OnlyFans創作者：內容訂閱的香港稅務風險
2025年4月，香港稅務局（IRD）正式將「數碼內容創作」納入年度實地審核及調查的重點範疇，並在內部指引中明確將OnlyFans、Patreon等訂閱平台產生的收益，視為潛在的「應課稅利潤」來源。此舉直接回應了過去兩年本地稅務代表團體與立法會議員就「零工經濟」（Gig Economy）稅收流失的持續關注。與此同時，美國國稅局（IRS）亦同步加強對跨境數碼支付的監管，要求所有美國支付處理商（包括Stripe、Paxum等）自2025年起，對年度交易總額超過600美元的非美國收款人提交1099-K表格。對於身處香港、同時服務美國客戶的OnlyFans創作者而言，這意味著其收入可能同時觸發香港利得稅申報義務、美國聯邦稅務申報義務，甚至在特定情況下引發雙重徵稅問題。本文將以《稅務條例》（第112章）第14條的「源頭原則」為核心，結合美國《國內收入法典》（IRC）第871條及第864條，系統剖析內容訂閱模式下的跨境稅務風險與合規路徑。
香港稅務立場：源頭原則下的利得稅釐定
離岸利潤申索的適用性與限制
根據《稅務條例》第14條，香港採用地域來源徵稅原則（Territorial Source Principle），僅對「在香港產生或得自香港」的利潤徵收利得稅，稅率為16.5%（法團）或15%（個人）。OnlyFans創作者能否成功申索離岸利潤，關鍵在於其「賺取收入的活動」是否在香港境內進行。
稅務局在《稅務條例釋義及執行指引第21號》（DIPN 21）中明確，對於服務提供者而言，利潤來源地取決於「產生利潤的營運地點及實際執行服務的地點」。對於OnlyFans創作者，其核心活動包括：內容創作（拍攝、剪輯、編輯）、客戶互動（私人訊息回覆、自訂內容製作）、平台管理（上載、推廣、排程）。若上述活動全部在香港境內完成，則該等收入應被視為香港來源收入，須全數申報利得稅。
然而，實務中部分創作者嘗試將內容製作移至海外（如泰國、台灣），或透過非香港註冊的收款實體（如BVI公司）收取款項，試圖構建離岸利潤申索基礎。稅務局在近年的實地審核中已明確否決此類安排，理由在於《稅務條例》第14條的「營運測試」（Operations Test）要求：只要創作者在香港擁有固定居住地、使用香港的電腦設備及網絡進行內容上載，或通過香港銀行帳戶收取款項，稅務局即有權將全部收入定性為香港來源。2023年稅務上訴委員會案例（D19/23）中，一名透過Patreon收取訂閱費的本地插畫師，因其所有創作活動均在香港住所進行，被裁定須就全部收入繳納利得稅，駁回其離岸利潤申索。
開支扣除的合規要點
對於被定性為香港來源收入的OnlyFans創作者，可依據《稅務條例》第16條及第17條申索與「產生該等應評稅利潤」直接相關的開支扣除。常見可扣除項目包括：
- 設備折舊：相機、燈光、電腦、剪輯軟件，按《稅務條例》第39B條的折舊免稅額（Depreciation Allowances）計算。以2024/25課稅年度為例，電腦硬件可獲首年60%的折舊免稅額。
- 平台費用：OnlyFans抽取的20%佣金、Paxum等支付處理商的手續費，屬全額可扣除營運開支。
- 專業服務費：會計師、律師、稅務顧問費用，只要與業務直接相關。
- 自願醫保（VHIS）保費：若創作者以自僱人士身份購買VHIS，每年最多可扣除8,000港元（每名受保人）。
需特別注意，個人生活開支（如家居水電、膳食、服裝）不得扣除，除非能證明該等開支完全為業務目的而產生。稅務局在審核中對「混合用途」開支（如同時用於個人及業務的住所租金）採取嚴格的「直接及必要」測試，創作者必須保留詳細的使用日誌及比例計算表。
美國稅務觸發：全球收入與預扣稅義務
美國客戶的來源收入與預扣稅（Withholding Tax）
對於服務美國客戶的OnlyFans創作者，美國稅務風險主要來自兩個層面：美國來源收入預扣稅（FDAP）及美國聯邦所得稅申報義務。
根據IRC第871條，非美國居民（Non-Resident Alien, NRA）從美國來源取得的「固定或可確定的年度或定期收入」（Fixed or Determinable Annual or Periodical Income, FDAP），須繳納30%的預扣稅。OnlyFans的訂閱費、付費訊息、自訂內容收入，原則上屬於FDAP範疇。然而，實務中OnlyFans作為英國註冊公司，其支付處理系統（Stripe、Paxum）通常不會自動對非美國收款人執行30%預扣，這導致創作者需自行承擔申報及繳稅責任。
關鍵在於，美國稅務局（IRS）自2025年起已要求所有美國支付處理商（包括Stripe、Paxum）對年度交易總額超過600美元的非美國收款人提交1099-K表格。這意味著，即使創作者不在美國居住，其美國客戶支付的訂閱費將被自動報告至IRS。若創作者未申報該等收入，將面臨IRC第6651條規定的滯納金（每月5%，最高25%）及第6662條的疏忽罰款（20%）。
美國稅務居民身份的潛在觸發
對於持有美國綠卡（Green Card）或長期在美國停留的香港創作者，還需考慮美國稅務居民身份（Substantial Presence Test）問題。根據IRC第7701(b)條，若個人在當年度在美國停留至少31天，且過去三年累計停留天數加權計算後達到183天，即被視為美國稅務居民，須就全球收入申報美國稅。
對於香港OnlyFans創作者，若因業務推廣、客戶會面、內容拍攝等原因頻繁往返美國，且累計停留天數接近183天門檻，建議立即進行「停留天數日誌」記錄，並評估是否需要申請IRC第911條的「外國收入豁免」（Foreign Earned Income Exclusion, FEIE）。2025課稅年度FEIE上限為126,500美元，但僅適用於「稅務居民身份在境外」（Tax Home in a Foreign Country）且通過「真實居住測試」（Bona Fide Residence Test）或「物理居住測試」（Physical Presence Test）的個人。
港美雙重徵稅的緩解機制
港美稅務協定的適用邊界
香港與美國之間並未簽訂全面的《避免雙重徵稅協定》（DTA），僅於2014年簽署了《稅務資料交換協定》（TIEA, Tax Information Exchange Agreement）。這意味著，當OnlyFans創作者的收入被香港稅務局及美國國稅局同時定性為「本地來源收入」時，無法透過稅務協定中的「常設機構」（Permanent Establishment）條款或「稅收抵免」（Foreign Tax Credit）條款來直接消除雙重徵稅。
單邊稅收抵免與外國稅務扣除
香港《稅務條例》第49條允許香港居民就已在香港以外地區繳納的稅款，申請單邊稅收抵免（Unilateral Tax Credit），但前提是該等稅款是「與香港利得稅性質相似的稅項」。美國的聯邦所得稅（Federal Income Tax）原則上符合此條件，但創作者需注意以下實務限制：
- 抵免上限：抵免額不得超過該筆收入在香港應繳的利得稅金額。若美國稅率高於香港稅率（最高37% vs 香港15%），超出部分無法抵免。
- 申報時序：創作者須先在美國申報及繳稅，取得IRS的繳稅憑證（如Form 1040的繳稅記錄），然後在提交香港利得稅報稅表時（BIR60表格）同時提交IR1313A表格申請抵免。
- 時間限制：抵免申請須在美國稅款繳付後的6年內提出，逾期將喪失資格。
實務合規路線圖
第一步：身份與收入定性
創作者應首先確定自己的稅務居民身份：若為香港永久居民且未持有美國綠卡或長期簽證，則僅需處理香港利得稅及美國預扣稅問題。若同時持有美國身份，則需全面申報全球收入。
第二步：平台數據整理
OnlyFans創作者應定期從平台後台導出以下數據：
- 每月總收入（Gross Income）
- 按客戶所在地區劃分的收入明細（美國 vs 非美國）
- 平台佣金及支付處理費
- 退款及Chargeback記錄
第三步：專業申報準備
建議在每年4月（香港課稅年度結束）及12月（美國課稅年度結束）前，聘請持有香港稅務學會認證（CTA）及美國註冊會計師（CPA）資格的專業人士，進行以下工作：
- 香港利得稅報稅表（BIR60）填寫，附上損益表及開支明細
- 美國Form 1040-NR（非居民）或Form 1040（居民）申報
- FBAR（FinCEN Form 114）申報（若香港銀行帳戶總額超過10,000美元）
- FATCA（Form 8938）申報（若海外金融資產總額超過指定門檻）
三大具體行動要點
- 立即檢視收款渠道：若使用Paxum或Stripe收款，確認平台是否已啟用1099-K報告，並評估是否需要申請美國僱主識別號碼（EIN）以便填寫W-8BEN表格，避免被錯誤預扣30%稅款。
- 建立開支記錄系統：使用會計軟件（如Xero、QuickBooks）或Excel模板，按《稅務條例》第16條的要求，逐筆記錄與業務直接相關的開支，並保留至少7年的原始單據（包括電子收據）。
- 評估美國停留天數：若計劃赴美進行內容創作或客戶會面，務必記錄每次入境及離境日期，並在年度累計停留超過90天時諮詢美國稅務顧問，評估是否需要申請FEIE或調整行程安排。
本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。
This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.