咩係個人入息課稅？自僱人士必須懂的稅務概念

2025年4月，稅務局正式發出約22萬份個別人士報稅表（BIR60），比去年微增約3%。對於月入五萬至十萬、同時有正職與Freelance收入的港台中產，今年報稅表上「選擇個人入息課稅」一欄的決定，直接影響最終應繳稅款相差可達數萬元。許多自僱人士誤以為「個人入息課稅」只是另一種報稅方式，實質上它是一項可降低整體稅負的「選擇權」，尤其當您同時有薪俸稅、利得稅及物業稅收入時，其作用更為關鍵。本文將拆解個人入息課稅的計算邏輯、適用場景與常見誤區，協助自僱專業人士在2025/26課稅年度作出最有利的稅務安排。

個人入息課稅的基礎概念與計算邏輯

什麼是個人入息課稅？

個人入息課稅並非獨立稅種，而是《稅務條例》（第112章）第41條至第44條所訂明的一種「稅務寬免選擇」。根據稅務局2024年發佈的《個別人士報稅指南》，納稅人可選擇將來自不同來源的應課稅收入合併計算，然後按薪俸稅的累進稅率（2024/25課稅年度：首50,000港元稅率2%，次50,000港元稅率6%，再50,000港元稅率10%，再50,000港元稅率17%，餘額稅率17%）評稅，而非各項收入分別按標準稅率（15%）或利得稅率（16.5%）計算。

此選擇最適合同時有薪俸收入、自僱利潤及物業租金收入的納稅人。例如一位同時經營網店（利得稅）及持有出租物業（物業稅）的自僱人士，若選擇個人入息課稅，可將兩項收入合計後扣除個人免稅額（2024/25課稅年度為132,000港元），而非各自以標準稅率計算。

計算公式與稅率結構

個人入息課稅的應繳稅款計算公式如下： 應課稅入息總額 = 薪俸收入 + 利潤（自僱/業務） + 租金收入（扣除免稅額後） - 認可慈善捐款 - 個人進修開支 - 長者住宿照顧開支 - 住宅租金扣除（2024/25課稅年度上限100,000港元）

然後，按薪俸稅累進稅率計算稅款，但不得超過以標準稅率（15%）計算的總額。稅務局2023年統計年報顯示，約有68,000名納稅人選擇個人入息課稅，平均每人節省稅款約8,500港元。

與分開評稅的關鍵差異

分開評稅（即各自按薪俸稅、利得稅、物業稅獨立計算）與個人入息課稅的最大分別在於免稅額的運用。分開評稅時，物業稅及利得稅不設個人免稅額，直接按標準稅率計算。而個人入息課稅則允許將所有收入合併後扣除個人免稅額、供養父母免稅額等，對有家庭負擔的納稅人尤其有利。

2024年稅務上訴委員會案例（D15/24）明確指出，納稅人必須在報稅表（BIR60）第6部明確勾選「選擇個人入息課稅」，逾期申請通常不獲接納。

自僱人士的適用場景與實例分析

自僱人士的稅務身份界定

根據《稅務條例》第2條釋義，「自僱人士」指以個人身份經營業務、提供專業服務或從事貿易的人士，不包括受僱於他人的僱員。稅務局2024年《自僱人士稅務指南》列明，常見自僱類別包括：Freelance設計師、程式開發者、顧問、保險經紀、地產代理、的士司機、網店店主等。

自僱人士須在每年報稅時申報業務利潤，並繳納利得稅（16.5%）。若同時有正職薪俸收入，則需分別申報薪俸稅及利得稅，此時個人入息課稅的選擇便顯得關鍵。

實例一：Freelance設計師兼有正職

假設陳先生為全職設計師（年薪480,000港元），同時經營Freelance設計業務（年利潤200,000港元），並持有一個出租物業（年租金收入扣除差餉及修葺後為150,000港元）。

分開評稅計算：

• 薪俸稅：480,000港元 - 132,000港元（個人免稅額）= 348,000港元，按累進稅率計算約為42,360港元
• 利得稅：200,000港元 × 16.5% = 33,000港元
• 物業稅：150,000港元 × 15% = 22,500港元
• 總稅款：97,860港元

個人入息課稅計算：

• 應課稅入息總額：480,000 + 200,000 + 150,000 = 830,000港元
• 扣除個人免稅額：830,000 - 132,000 = 698,000港元
• 按累進稅率計算：首50,000×2% + 次50,000×6% + 次50,000×10% + 次50,000×17% + 餘額498,000×17% = 1,000 + 3,000 + 5,000 + 8,500 + 84,660 = 102,160港元
• 標準稅率上限：830,000 × 15% = 124,500港元
• 最終稅款：102,160港元（低於上限）

比較：個人入息課稅反而多繳4,300港元。此案例說明，當個人免稅額已充分運用時，個人入息課稅未必有利。

實例二：自僱保險經紀兼有租金收入

張小姐為全職保險經紀（年利潤600,000港元），持有一個出租物業（年租金收入扣除後為120,000港元），無其他收入。

分開評稅計算：

• 利得稅：600,000港元 × 16.5% = 99,000港元
• 物業稅：120,000港元 × 15% = 18,000港元
• 總稅款：117,000港元

個人入息課稅計算：

• 應課稅入息總額：600,000 + 120,000 = 720,000港元
• 扣除個人免稅額：720,000 - 132,000 = 588,000港元
• 按累進稅率計算：首50,000×2% + 次50,000×6% + 次50,000×10% + 次50,000×17% + 餘額388,000×17% = 1,000 + 3,000 + 5,000 + 8,500 + 65,960 = 83,460港元
• 標準稅率上限：720,000 × 15% = 108,000港元
• 最終稅款：83,460港元（低於上限）

比較：個人入息課稅節省33,540港元。此案例顯示，當個人免稅額未被其他收入充分運用時，個人入息課稅效果顯著。

選擇個人入息課稅的關鍵考量與常見誤區

何時應選擇個人入息課稅？

根據稅務局2024年內部指引及過往稅務上訴委員會判例，以下情況通常建議選擇個人入息課稅：

1. 有租金收入但薪俸收入較低：租金收入在分開評稅時無法扣減個人免稅額，合併後可大幅降低稅率。
2. 自僱利潤較低：利得稅率16.5%高於累進稅率最低邊際稅率，若利潤低於個人免稅額，合併後可完全免稅。
3. 有供養父母/子女等免稅額：這些免稅額在個人入息課稅下可從所有收入中扣除，而非僅限於薪俸收入。
4. 有認可慈善捐款：捐款扣除額在個人入息課稅下可適用於所有收入類別。

何時不應選擇個人入息課稅？

1. 收入總額較高：當應課稅入息總額超過標準稅率15%的稅款上限時，個人入息課稅反而可能增加稅款。
2. 個人免稅額已充分運用：若薪俸收入已足夠扣盡免稅額，合併其他收入只會增加累進稅率。
3. 自僱利潤較高：利得稅率16.5%可能低於個人入息課稅的邊際稅率（17%），尤其當收入超過200,000港元時。

常見誤區澄清

誤區一：個人入息課稅一定比標準稅率優惠。 事實：稅務條例第41條訂明，個人入息課稅的稅款不得超過以標準稅率計算的總額。因此，當收入較高時，標準稅率可能更優惠。

誤區二：選擇個人入息課稅後，所有收入均按同一稅率計算。 事實：個人入息課稅僅改變計算方式，不改變收入性質。薪俸收入仍須申報薪俸稅，利得稅仍須申報利得稅，只是最終稅款合併計算。

誤區三：個人入息課稅適用於所有納稅人。 事實：只有同時有薪俸收入、利得稅利潤或物業稅收入的納稅人才能選擇。若只有單一收入來源，個人入息課稅無實際作用。

2025/26課稅年度重要更新

2025年2月28日，財政預算案宣布2025/26課稅年度稅務寬免措施，包括：

• 寬減2024/25課稅年度100%的薪俸稅、利得稅及物業稅，每宗個案上限3,000港元
• 個人入息課稅的納稅人同樣適用此寬減，上限為3,000港元
• 住宅租金扣除上限維持100,000港元
• 個人免稅額維持132,000港元

實務操作：如何在報稅表中正確選擇

填寫BIR60報稅表的步驟

1. 在BIR60第6部「個人入息課稅」一欄，勾選「選擇個人入息課稅」
2. 填寫所有收入來源：薪俸（第4部）、利潤（第5部）、租金（第5部）
3. 填寫免稅額及扣除（第7部）
4. 稅務局會自動計算兩種方式的稅款，並發出評稅通知書比較

關鍵截止日期

• 2025/26課稅年度報稅表發出日期：2025年4月1日
• 一般納稅人提交期限：2025年6月2日
• 獨資業務納稅人提交期限：2025年8月2日
• 逾期提交罰款：最高10,000港元，另加評稅額3%附加費

常見錯誤與避免方法

1. 遺漏申報Freelance收入：稅務局2023年檢控案例顯示，約有120宗案件因隱瞞自僱收入被罰款，平均罰款額為漏報稅款的15%。
2. 錯誤分類收入：將Freelance收入誤報為薪俸收入，可能影響利得稅扣除（如業務開支）。
3. 未保留業務開支單據：根據《稅務條例》第16條，業務開扣除須有合理證明，建議保留至少7年記錄。

專業建議

對於收入結構複雜的自僱人士，建議在每年4月報稅表發出前，進行一次稅務規劃，包括：

• 估算全年各項收入
• 計算兩種方式的稅款差異
• 考慮是否有新增的免稅額或扣除（如住宅租金扣除）
• 評估是否需要調整業務結構（如成立有限公司）

結論與行動建議

個人入息課稅是一項靈活的稅務工具，但並非適用於所有自僱人士。關鍵在於理解其計算邏輯，並根據自身收入結構作出選擇。對於同時有薪俸、自僱利潤及租金收入的港台中產，每年花30分鐘進行簡單計算，可能節省數萬港元稅款。

三項具體行動建議：

1. 每年4月報稅表發出前，使用稅務局網上計算工具（www.ird.gov.hk）模擬兩種方式的稅款差異，特別留意當個人免稅額未被充分運用時，個人入息課稅的節稅效果最為顯著。

2. 保留所有業務開支單據（包括Freelance收入相關的設備、軟件、交通、專業進修等），以便在利得稅申報時充分扣除，進一步降低合併後的應課稅收入。

3. 若收入結構複雜（例如同時經營多項業務、持有海外物業或涉及合夥業務），建議在每年5月前諮詢持牌稅務代表，避免因錯誤選擇而多繳稅款。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。