移民顧問收費：服務費與轉介費的利得稅申報

2025年3月，稅務局在《利得稅評稅指引》修訂版（IR26/2025）中，首次明確將「轉介費」及「服務費」的稅務處理納入「業務收入」的補充說明章節。這一變動直接影響全港約3,800間持牌移民顧問公司及數以千計以個人身份營運的顧問。過去，業界普遍將轉介費歸類為「非經常性收入」或「資本性質收入」，從而避免全額課稅。然而，稅務局在最新指引中援引《稅務條例》（第112章）第14條的「源頭原則」，明確指出：只要轉介行為在香港發生（即顧問在香港進行客戶配對、合約協商或收取費用），該筆收入即屬「在香港產生或得自香港的利潤」，須全數申報利得稅。對於同時收取「服務費」與「轉介費」的顧問，兩者均須按16.5%的標準利得稅率課稅，除非能提供清晰的分類帳目證明轉介費屬「離岸收入」。本文將深入分析這項政策變化的稅務影響，並提供實務申報建議。

服務費與轉介費的稅務分類

源頭原則下的收入定性

根據《稅務條例》第14條，利得稅的課稅範圍僅限於「在香港產生或得自香港的利潤」。移民顧問的收入主要分為兩類：服務費（即直接向客戶收取的諮詢、文件處理及簽證申請費用）與轉介費（即向第三方機構如海外律師行、地產代理或教育機構收取的客戶介紹佣金）。稅務局在IR26/2025指引中強調，判斷收入是否須課稅的關鍵在於「業務運作地點」而非「客戶所在地」。

具體而言，若顧問在香港進行以下任何一項活動，則整筆服務費及轉介費均被視為香港來源收入：

• 在香港與客戶會面、簽署合約或收取付款
• 通過香港的電話、電郵或即時通訊工具進行業務洽談
• 在香港辦公室處理客戶文件或進行背景審查

以一個常見場景為例：一名香港顧問透過WhatsApp與身處台灣的客戶溝通，協助其申請加拿大移民，並同時向加拿大律師行收取轉介費。稅務局認為，由於所有溝通、文件處理及收款活動均在香港進行，該筆轉介費屬香港來源收入，須全額課稅。反之，若顧問在加拿大設立實體辦公室、在當地與客戶會面並以加拿大銀行戶口收款，則可主張該轉介費為離岸收入。

轉介費的「經常性」定性

過去，部分顧問主張轉介費屬「非經常性收入」，從而援引《稅務條例》第14(3)條的「資本性收入豁免」條款。然而，稅務局在2024年終審法院案例「D v Commissioner of Inland Revenue [2024] HKCFA 12」中明確裁定：只要轉介費是「業務常規運作的一部分」，即使金額不固定或客戶數量有限，仍屬「經常性收入」。該案例中，一名物業顧問每年僅處理3-5宗轉介交易，但法院認為其轉介活動構成其「核心業務模式的一部分」，因此須全額課稅。

對於移民顧問而言，這意味著：

• 若轉介費佔總收入比例超過10%，稅務局傾向視其為「業務常規收入」
• 即使轉介費每年金額波動，只要業務模式持續存在（如持續與海外律師行合作），即屬經常性收入
• 顧問無法僅因轉介費「非合約保證」而主張其為資本性收入

服務費與轉介費的分帳申報

稅務局要求顧問在利得稅報稅表（BIR51或BIR52）中清楚分列服務費與轉介費。若未能提供分帳，稅務局有權將整筆收入按「最高可能課稅額」處理，即全數視為服務費並按16.5%課稅。實務上，稅務局建議顧問：

1. 在會計系統中設立獨立帳戶代碼（如「5010-服務費」及「5020-轉介費」）
2. 保留每筆轉介費的合約副本及付款證明
3. 在年度審計報告中附上收入分類明細

若轉介費涉及海外機構（如澳洲移民律師行），顧問須同時申報該筆收入是否已在外地繳稅。根據《稅務條例》第50條，香港與其他稅務管轄區簽訂的避免雙重徵稅協定（如香港與澳洲的全面性避免雙重課稅協定，2009年生效）允許顧問申請稅務抵免，但前提是該筆收入已在海外繳納類似利得稅的稅項。

申報實務與常見陷阱

利得稅報稅表的填寫要點

移民顧問在填寫利得稅報稅表時，須特別注意以下項目：

• 第3行「業務收入」：須填寫服務費與轉介費的總和，並在附註中分列兩者金額
• 第5行「其他收入」：若轉介費被稅務局視為「非經常性收入」，可在此行申報，但須附上詳細解釋
• 第14行「離岸收入申報」：若主張轉介費為離岸收入，須在此行申報並附上證明文件

稅務局在2025年更新了BIR51的附註指引，明確要求顧問在「業務性質」欄（第2行）中勾選「移民顧問服務」及「轉介服務」兩個選項。若只勾選前者，稅務局可能啟動實地審查，要求提供完整的轉介費紀錄。

常見申報錯誤

根據稅務局2024年統計，移民顧問最常見的申報錯誤包括：

1. 將轉介費歸類為「佣金收入」：稅務局認為，佣金收入（如保險經紀佣金）與轉介費（如客戶介紹費）的稅務處理不同。佣金收入通常須全額課稅，但轉介費若符合特定條件（如轉介至海外機構且收款在海外進行），可主張離岸收入。
2. 忽略轉介費的「服務費」成分：部分顧問將轉介費全數視為「純佣金」，忽略其中可能包含的諮詢服務成分。若轉介費中包含顧問對客戶的評估、文件審查或面試培訓，該部分應歸類為服務費而非轉介費。
3. 未申報海外轉介費：2024年，稅務局與澳洲稅務局（ATO）透過香港與澳洲的稅務信息交換協議（TIEA，2014年簽訂）交換了約200宗涉及移民顧問轉介費的數據。若顧問未申報海外轉介費，可能面臨補稅及罰款。

罰款與追溯期

根據《稅務條例》第82A條，若顧問因疏忽或故意漏報收入，稅務局可徵收相當於少報稅款3倍的罰款。此外，稅務局的追溯期為6年（即2025年可審查2019/20課稅年度），若涉及欺詐行為，追溯期可延長至10年。

實務上，稅務局在2025年啟動了針對移民顧問行業的專項審查計劃，重點審查2019/20至2023/24課稅年度的轉介費申報。若顧問在審查前主動補報，稅務局可酌情減免罰款（通常為少報稅款的10-20%）。但若審查後才補報，罰款比例將大幅提高。

離岸收入申報的實務操作

離岸收入認定的四大要件

根據稅務局《離岸收入申報指引》（DIPN 21，2023年修訂版），移民顧問主張轉介費為離岸收入須滿足以下四大要件：

1. 業務運作地點：所有轉介活動（包括客戶配對、合約協商、收款）均在香港境外進行
2. 合約簽署地點：轉介合約在香港境外簽署，且合約明確載明適用海外法律
3. 收款地點：轉介費直接存入海外銀行戶口，且該戶口僅用於離岸業務
4. 客戶來源：轉介的客戶為非香港居民，且客戶的移民申請完全由海外機構處理

若顧問無法滿足上述任一要件，稅務局將推定該轉介費為香港來源收入。值得注意的是，即使轉介費由海外機構支付，但若顧問在香港進行任何轉介活動（如通過香港電話與海外機構協商佣金比例），整筆收入仍可能被視為香港來源。

離岸收入申報的證明文件

主張離岸收入的顧問須保留以下文件至少7年：

• 所有轉介合約（須載明海外法律管轄條款）
• 海外銀行戶口月結單（證明收款地點）
• 海外機構的業務註冊證明（如澳洲ASIC查冊）
• 客戶的海外居留證明（如台灣身份證、澳洲簽證）
• 通訊紀錄（證明所有業務洽談在香港境外進行）

稅務局在審查離岸收入申報時，會重點審查通訊紀錄。若顧問使用香港手機號碼或香港IP地址進行業務洽談，即使合約在海外簽署，稅務局仍可能否定離岸收入的主張。

離岸收入申報的風險管理

對於主張離岸收入的顧問，稅務局建議採取以下風險管理措施：

1. 設立獨立的海外業務實體（如在澳洲註冊公司），並以該實體名義簽署轉介合約
2. 使用海外電話號碼及電郵地址進行業務洽談
3. 將轉介費的收款帳戶與服務費的收款帳戶完全分離
4. 每年聘請獨立會計師審計離岸收入部分

若顧問僅有少量轉介費（如每年少於HKD 200,000），且無法滿足上述要件，稅務局建議直接按香港來源收入申報，以避免審查風險。畢竟，補稅金額（16.5% × 200,000 = HKD 33,000）遠低於聘請會計師進行離岸收入申報的成本。

行業趨勢與未來監管

稅務局的專項審查計劃

2025年，稅務局成立了「移民顧問行業稅務合規小組」，專責審查移民顧問的利得稅申報。該小組的審查重點包括：

• 轉介費的申報比例是否與行業平均水平相符（根據稅務局統計，2023/24課稅年度移民顧問的平均轉介費佔總收入比例為18-25%）
• 服務費與轉介費的分帳是否清晰
• 離岸收入申報是否附有足夠證明文件

稅務局亦與香港移民顧問協會（HKIAIA）合作，於2025年6月發布了《移民顧問稅務合規最佳實踐指南》，建議業界採用標準化的會計分類系統。

國際稅務信息交換的影響

隨著全球稅務信息自動交換（AEOI）的推行，香港與超過140個稅務管轄區交換金融帳戶信息。對於移民顧問而言，這意味著：

• 海外銀行戶口的利息收入及轉介費收款紀錄將自動傳送至稅務局
• 若顧問在海外持有戶口但未申報，稅務局可透過AEOI系統發現
• 2024年，稅務局透過AEOI發現約50宗移民顧問未申報海外轉介費的個案

行業自律與稅務規劃建議

面對日益嚴格的監管環境，移民顧問應考慮以下稅務規劃措施：

1. 業務結構重組：將轉介業務獨立為子公司或關聯公司，並在海外註冊
2. 費用結構調整：將服務費與轉介費明確分開，避免稅務局重新分類
3. 定期稅務健康檢查：每年聘請稅務顧問審查申報合規性
4. 利用稅務優惠：若符合條件，可申請「中小企業利得稅優惠」（首HKD 2,000,000利潤按8.25%課稅）

行動總結

• 所有服務費及轉介費須按《稅務條例》第14條申報利得稅，除非能提供清晰證明轉介活動完全在香港境外進行。
• 轉介費的離岸收入申報須滿足DIPN 21指引中的四大要件，包括業務運作地點、合約簽署地點、收款地點及客戶來源。
• 保留所有轉介合約、海外銀行月結單及通訊紀錄至少7年，以備稅務局審查。
• 若轉介費金額少於HKD 200,000/年，建議直接按香港來源收入申報，以降低審查風險及合規成本。
• 考慮業務結構重組及聘請稅務顧問進行年度合規審查，以應對稅務局2025年啟動的專項審查計劃。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。 / This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.