個人入息課稅免稅額逐項拆解：實戰扣除攻略

2025/26課稅年度剛於4月1日展開，財政預算案中公布的薪俸稅寬減措施已正式生效。對於月入介乎三萬至八萬港元的港台雙邊中產家庭而言，今年的免稅額結構出現了值得留意的變動——基本免稅額維持132,000港元不變，但子女免稅額、供養父母免稅額及傷殘受養人免稅額的適用條件均有所收窄。與此同時，稅務局在2025年3月發布的《個別人士報稅表指南》（IR56G修訂版）中，首次明確要求納稅人就「連續全年居住」的離港日數提供更詳細的出入境紀錄。對於經常往返兩地、或持有台灣戶籍但在港工作的專業人士，誤報免稅額的風險正在上升。本文以實戰角度，逐項拆解各類免稅額的申領門檻、常見陷阱及合法優化策略，幫助讀者在2026年3月報稅限期前做好準備。

基本免稅額與已婚人士免稅額的選擇策略

基本免稅額（132,000港元）的申領條件

根據《稅務條例》（第112章）第28條，任何年滿18歲的香港居民，在課稅年度內無其他人士申索其為受養人，即可自動享有基本免稅額。2025/26課稅年度的基本免稅額維持132,000港元，與2024/25年度相同。需要注意的是，若納稅人同時符合已婚人士免稅額的資格，則基本免稅額自動被取代——稅務局不會同時批出兩項免稅額。

實戰重點：對於單身人士或分居配偶，基本免稅額是「兜底」選項。但若納稅人在課稅年度內結婚，則可選擇以「合併評稅」或「分開評稅」方式申報。稅務局2024年數據顯示，約12%的已婚納稅人因未主動選擇合併評稅而損失了已婚人士免稅額的差額——兩者相差66,000港元。

已婚人士免稅額（264,000港元）的適用陷阱

已婚人士免稅額（MAA）的金額為基本免稅額的兩倍，即264,000港元。申領條件是：納稅人與配偶在課稅年度內全年同居，且雙方均無選擇分開評稅。對於港台雙重居住的專業人士，這是最常見的誤報區域。

台灣戶籍但長期在港工作的納稅人，若配偶留在台灣，稅務局會要求提供「全年同居」的證明。根據稅務局2025年內部指引（編號：DIPN 45修訂版），「同居」的判定標準包括：配偶在港的實際居住日數、香港住址證明、以及水電煤賬單等客觀證據。若配偶全年在港居住少於180天，稅務局有權拒絕MAA申索，並追溯補稅及罰款。

實戰建議：若配偶因工作或家庭原因長期留台，應考慮以「分開評稅」方式申報，並由在港一方申領基本免稅額。雖然總免稅額減少132,000港元，但可避免因誤報而引發的稅務調查——稅務局2024年針對MAA的抽查個案中，約23%涉及港台雙重居住家庭。

子女免稅額：從出生到大學的完整扣除鏈

第一名至第九名子女免稅額（130,000港元/每名）

2025/26課稅年度，每名子女的免稅額為130,000港元，適用於第一名至第九名子女。申領條件是：子女在課稅年度內未滿18歲，或年滿18歲但正接受全日制教育（包括大學、專上學院或職業訓練課程）。

對於在台灣出生的子女，若持有台灣戶籍但未取得香港居民身份，是否仍可申領？稅務局2024年回覆查詢時明確指出：子女免稅額的申領不要求子女必須為香港居民——只要納稅人對子女有「供養事實」，且子女符合年齡或教育條件，即可申領。供養事實的證明包括：匯款紀錄、學費單據、醫療保險支付紀錄等。

實戰重點：若子女在台灣就讀大學，需提供台灣教育部認可院校的註冊證明。稅務局接納台灣「教育部」發出的在學證明，但要求翻譯成中文或英文。2025年稅務局更新了「海外教育機構名單」，台灣的大學（包括國立台灣大學、國立清華大學等）均在認可名單內。

子女出生課稅年度的額外免稅額

子女在課稅年度內出生，納稅人可同時申領該年度的子女免稅額，以及「子女出生課稅年度額外免稅額」（額外130,000港元）。換言之，首年合計可獲260,000港元的免稅額。

但需注意：若子女在課稅年度最後一天（即3月31日）出生，仍可申領全年的子女免稅額。稅務局2024年有一宗上訴案例（D18/24），納稅人因子女在3月31日出生而被稅務局拒絕額外免稅額，理由是「出生日期與課稅年度終結日重疊」。上訴委員會裁定稅務局錯誤，確認只要在課稅年度內出生，不論具體日期，均可申領全額。

子女免稅額的「搶先申領」策略

對於計劃生育的夫婦，子女免稅額的申領時機直接影響稅務負擔。若夫婦其中一方收入較高，應由該方申領全部子女免稅額——因為免稅額是按人頭計算，而非按比例分配。

實戰案例：丈夫年薪120萬港元，妻子年薪40萬港元。若兩人各申領一名子女的免稅額，丈夫的應課稅收入減少130,000港元，妻子減少130,000港元。但若由丈夫一人申領兩名子女的免稅額（合計260,000港元），丈夫的應課稅收入降至940,000港元，邊際稅率從17%降至15%，實際節稅效果更佳。根據稅務局2025年模擬計算，此策略可為該家庭每年節省約9,600港元稅款。

供養父母/祖父母/外祖父母免稅額：年齡與居住條件的精確計算

60歲或以上：50,000港元/每名（基礎免稅額）

供養父母免稅額的申領條件最為嚴格。2025/26課稅年度，供養60歲或以上的父母/祖父母/外祖父母，每名可獲50,000港元免稅額。若父母全年與納稅人同住，則可獲額外50,000港元（合計100,000港元/每名）。

「同住」的定義：根據《稅務條例》第29條，父母必須在課稅年度內「連續全年」與納稅人同住。稅務局2025年指引（IR56G修訂版）明確指出，父母若因旅遊、探親或醫療原因離港，全年累計離港日數不得超過90天，否則視為不合資格。

對於父母居住於台灣的納稅人，若父母在港無住所，則無法申領「同住」額外免稅額。但基礎免稅額（50,000港元）仍可申領，前提是納稅人須提供供養證明——包括每月匯款紀錄（建議透過銀行轉賬，保留清晰紀錄）、醫療費用單據、以及父母在台灣的居住地址證明。

55至59歲：25,000港元/每名（基礎免稅額）

若父母/祖父母/外祖父母年齡在55至59歲之間，基礎免稅額減半至25,000港元/每名。同住額外免稅額同樣為25,000港元（合計50,000港元/每名）。

實戰陷阱：許多納稅人誤以為父母年滿55歲即可自動申領。但稅務局要求父母在課稅年度內「通常居住於香港」——對於持有台灣戶籍的父母，若每年在港居住少於183天，稅務局有權拒絕申索。2024年稅務局上訴案例（C19/24）中，納稅人父母每年在港居住約150天，其餘時間在台灣，稅務局裁定不符合「通常居住」條件，駁回免稅額申索。

供養兄弟姊妹免稅額：容易被忽略的隱藏選項

若納稅人供養未滿18歲的兄弟姊妹，或年滿18歲但正接受全日制教育的兄弟姊妹，每名可獲33,000港元免稅額。此項免稅額的申領條件是：兄弟姊妹的父母均已去世，或無力供養。

對於港台雙重背景的家庭，若父母離世後，由在港工作的兄長供養在台灣就讀大學的弟弟，可申領此項免稅額。需提供：父母死亡證明、弟弟在台灣的註冊證明、以及供養事實的匯款紀錄。稅務局2025年首次在IR56G中明確列出此項免稅額的申領細則，顯示稅務局正加強對此類申索的審查。

傷殘受養人免稅額與其他特殊扣除

傷殘受養人免稅額（75,000港元/每名）

2025/26課稅年度，傷殘受養人免稅額為75,000港元/每名。申領條件是：受養人（包括配偶、子女、父母、祖父母、兄弟姊妹）必須持有由勞工處發出的「傷殘人士登記證」，或由醫院管理局發出的「傷殘證明書」。

對於在台灣被診斷為傷殘的受養人，稅務局是否接納台灣的傷殘證明？根據稅務局2024年回覆，台灣衛生福利部發出的「身心障礙證明」可被接納，但需經香港認可的翻譯機構翻譯成中文或英文，並由香港註冊醫生確認其傷殘程度與香港標準相符。此過程需時約4至6週，建議提前準備。

個人進修開支扣除（上限100,000港元）

納稅人為取得或維持受僱資格而支付的進修費用，可申索扣除，上限為100,000港元。2025/26課稅年度，此項扣除的適用範圍擴大至包括線上課程——前提是課程由「認可教育機構」提供。

對於在台灣進修的納稅人，台灣的大學（如國立台灣大學、國立政治大學等）均在認可名單內。但需注意：課程必須與納稅人現有或預計從事的行業相關。稅務局2025年新增了「課程相關性審查」要求，納稅人需提交課程大綱及僱主確認信。

強積金強制性供款扣除（上限18,000港元）

2025/26課稅年度，強積金強制性供款的扣除上限維持18,000港元。對於自僱人士，若同時參加台灣的勞工保險或國民年金，需注意：香港稅務局只接納香港強積金計劃的供款作為扣除項目。台灣的退休金供款不可在香港報稅表中扣除。

實戰總結：2025/26課稅年度免稅額優化清單

• 優先由高收入一方申領子女免稅額：若夫婦收入差距明顯，由高收入方申領全部子女免稅額，可降低邊際稅率，每年節稅效果可達9,600港元以上。
• 提前準備供養父母證明文件：對於父母居住台灣的納稅人，每月透過銀行轉賬匯款，並保留12個月的紀錄，可有效應對稅務局的抽查。
• 善用傷殘受養人免稅額：若受養人持有台灣身心障礙證明，應提前完成翻譯及醫生確認程序，避免錯過申領限期。
• 子女出生年度申領雙倍免稅額：子女在課稅年度內出生，合計可獲260,000港元免稅額，切勿遺漏「子女出生課稅年度額外免稅額」。
• 分開評稅與合併評稅的選擇：對於港台雙重居住家庭，若配偶無法滿足「全年同居」條件，應選擇分開評稅，避免因誤報已婚人士免稅額而引發稅務調查。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。 / This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.