利得稅兩級制實例計算：首200萬利潤稅率優惠詳解

2025/26課稅年度即將展開，不少中小企東主及自僱專業人士正忙於審視年度帳目，卻往往忽略了一個關鍵的節稅機制——利得稅兩級制。根據《稅務條例》（第112章）第14條及附表8，自2018/19課稅年度起實施的兩級制利得稅率，首200萬港元應評稅利潤可享8.25%的優惠稅率（一般法團）或7.5%（非法團業務），超出部分則按標準稅率16.5%或15%計算。然而，實務中不少納稅人因對「關連企業」定義不清、未能準確分攤利潤，或誤解「首200萬」的計算基礎，而錯失這項每年可節省高達16.5萬港元稅款的安排。本文將以具體實例，逐項拆解兩級制的計算邏輯、適用條件及常見陷阱，協助讀者合法優化稅務負擔。

兩級制的基本運作機制

利得稅兩級制的核心，在於將應評稅利潤分為兩個層級，各自適用不同稅率。這項安排旨在減輕中小企業的稅務負擔，但執行細節往往比表面看來複雜。

法團與非法團的稅率差異

法團業務（即有限公司）與非法團業務（如獨資經營或合夥業務）在兩級制下的稅率結構有所不同。法團業務的首200萬港元應評稅利潤，稅率為8.25%，即標準稅率16.5%的一半；超出部分則恢復至16.5%。非法團業務方面，首200萬港元利潤的稅率為7.5%，超出部分為15%。

以一家年利潤為300萬港元的有限公司為例，其利得稅計算如下：

• 首200萬港元 × 8.25% = 165,000港元
• 剩餘100萬港元 × 16.5% = 165,000港元
• 應繳稅款總額：330,000港元

若無兩級制，按單一稅率16.5%計算，應繳稅款為495,000港元（300萬 × 16.5%），兩級制下節省了165,000港元。

首200萬利潤的計算基礎

「首200萬港元利潤」的計算基礎，是指該課稅年度的應評稅利潤，而非累計利潤或現金流。應評稅利潤是根據《稅務條例》第14條及第15條的規定，按會計利潤經調整後得出，包括所有源自香港或在香港產生的收入，扣除可扣減支出後的金額。

需要特別注意的是，兩級制適用於每個課稅年度的獨立計算。若企業在某一課稅年度錄得虧損，該虧損可按《稅務條例》第19C條結轉至往後年度，用以抵銷未來利潤，但兩級制的「首200萬」優惠是按每個課稅年度重新計算，不會因結轉虧損而調整稅率門檻。

關連企業的合併計算規則

兩級制設有關連企業條款，以防止集團企業將利潤分散至多間關連公司，從而重複享受首200萬的優惠稅率。根據《稅務條例》附表8第3條，若兩間或以上法團屬「關連企業」，則只有其中一間可選擇享用兩級制稅率。

關連企業的定義包括：

• 同一最終控股公司控制的法團
• 其中一間法團直接或間接控制另一間法團
• 兩間法團由同一人或同一組人控制

實務中，若東主同時經營兩間有限公司，且兩間公司均由同一人全資擁有，則兩間公司屬關連企業，只能選擇其中一間適用兩級制稅率，另一間須按標準稅率16.5%計算。

實例計算：不同業務場景的稅務影響

以下透過三個具體案例，展示兩級制在不同業務結構下的實際運作。

案例一：單一有限公司，年利潤500萬港元

假設陳先生經營一間貿易有限公司，2024/25課稅年度的應評稅利潤為500萬港元。

計算步驟：

1. 首200萬港元利潤：2,000,000 × 8.25% = 165,000港元
2. 剩餘300萬港元利潤：3,000,000 × 16.5% = 495,000港元
3. 應繳利得稅總額：165,000 + 495,000 = 660,000港元

比較無兩級制的情況（按16.5%計算）：5,000,000 × 16.5% = 825,000港元 節省稅款：825,000 - 660,000 = 165,000港元

此案例清楚顯示，兩級制為單一公司帶來的直接稅務優惠，上限為165,000港元。

案例二：東主持有兩間關連有限公司

張先生全資擁有A公司及B公司，兩間均從事零售業務。2024/25課稅年度，A公司利潤為150萬港元，B公司利潤為250萬港元。

由於A公司與B公司屬關連企業（由同一人全資擁有），只能選擇其中一間適用兩級制。

選擇一：A公司適用兩級制

• A公司：1,500,000 × 8.25% = 123,750港元
• B公司：2,500,000 × 16.5% = 412,500港元
• 總稅款：123,750 + 412,500 = 536,250港元

選擇二：B公司適用兩級制

• B公司：2,000,000 × 8.25% + 500,000 × 16.5% = 165,000 + 82,500 = 247,500港元
• A公司：1,500,000 × 16.5% = 247,500港元
• 總稅款：247,500 + 247,500 = 495,000港元

選擇二較選擇一節省41,250港元，原因是將兩級制應用於利潤較高的B公司，能最大化首200萬優惠稅率的覆蓋範圍。

案例三：獨資經營與有限公司的稅負比較

李小姐經營一間顧問公司，2024/25課稅年度應評稅利潤為180萬港元。她正在考慮以獨資經營還是有限公司形式運作。

獨資經營（非法團業務）：

• 全部利潤：1,800,000 × 7.5% = 135,000港元

有限公司（法團業務）：

• 全部利潤：1,800,000 × 8.25% = 148,500港元

在此利潤水平下，獨資經營較有限公司節省13,500港元稅款。然而，若利潤超過200萬港元，情況則會逆轉。假設利潤為300萬港元：

獨資經營：

• 首200萬：2,000,000 × 7.5% = 150,000港元
• 剩餘100萬：1,000,000 × 15% = 150,000港元
• 總稅款：300,000港元

有限公司：

• 首200萬：2,000,000 × 8.25% = 165,000港元
• 剩餘100萬：1,000,000 × 16.5% = 165,000港元
• 總稅款：330,000港元

獨資經營仍較有限公司節省30,000港元。但須注意，有限公司在稅務規劃上具備其他優勢，例如利潤保留作再投資時無須即時繳納個人入息稅，以及可享有更廣泛的扣稅安排。

實務操作要點與常見陷阱

兩級制的執行涉及多項細節，稍有不慎可能導致錯誤申報或喪失優惠資格。

申報程序與選擇權

納稅人在提交利得稅報稅表（BIR51或BIR52）時，須在相關欄位表明是否選擇適用兩級制稅率。根據《稅務條例》附表8第4條，選擇權須在報稅表提交時一併行使，且一經選擇，在該課稅年度內不可撤回。

對於關連企業，納稅人須在報稅表中申報關連企業的詳情，包括名稱、業務性質及關連關係。稅務局會根據申報資料審核是否符合兩級制資格。

利潤分攤的技術問題

若企業同時從事應評稅利潤及免稅利潤的業務（例如部分收入源自離岸利潤），則須按《稅務條例》第14條的規定，將利潤分攤為應評稅部分及免評稅部分。兩級制的「首200萬」優惠僅適用於應評稅利潤部分。

舉例而言，若一間貿易公司的總利潤為500萬港元，其中300萬港元經稅務局確認屬離岸利潤（免稅），則應評稅利潤僅為200萬港元。在此情況下，全部應評稅利潤均可按8.25%的優惠稅率計算，無須分級。

常見錯誤與罰則

實務中常見的錯誤包括：

1. 誤將所有關連企業均按兩級制申報，導致稅務局發出評稅修正通知
2. 未正確申報關連企業關係，可能被視為蓄意隱瞞而面臨罰款
3. 將「首200萬」理解為營業額而非利潤，導致計算基礎錯誤

根據《稅務條例》第80條，提交不正確報稅表可被罰款最高10,000港元，以及少繳稅款三倍的罰款。因此，準確申報至關重要。

2025/26課稅年度的策略建議

隨著2025/26課稅年度即將展開，企業東主應及早規劃，以充分利用兩級制的稅務優惠。

利潤時間的規劃

若企業的利潤接近200萬港元門檻，可考慮透過調整收入確認時間或支出安排，將部分利潤推遲至下一個課稅年度，以維持在首200萬的優惠範圍內。惟須注意，此類規劃須符合《稅務條例》第14條的應計基礎原則，不可人為操控。

業務重組的考量

對於持有多間關連企業的東主，建議評估是否將業務整合至單一公司，以確保全部利潤均可享受兩級制優惠。惟業務重組涉及公司註冊、商業登記及潛在的印花稅成本，須全面衡量利弊。

與其他稅務優惠的協同效應

兩級制可與其他稅務優惠並用，例如：

• 研發開支的額外扣稅（《稅務條例》第16B條）
• 工業裝置及機械的加速折舊免稅額（《稅務條例》第39B條）
• 環保裝置的即時註銷（《稅務條例》第16H條）

企業東主應在年度規劃中考慮這些優惠的疊加效果，以最大化稅務效益。

結語與行動建議

利得稅兩級制是香港稅務體系中一項直接而有效的減稅機制，尤其對利潤在200萬港元以下的中小企業而言，每年可節省可觀稅款。然而，關連企業規則、利潤分攤邏輯及申報程序的複雜性，往往令納稅人錯失優惠或誤觸罰則。以下為三項具體行動建議：

1. 核對關連企業清單：在提交2024/25課稅年度報稅表前，全面盤點名下或家族控制的所有公司，確認哪些屬關連企業，並選擇利潤最高的一間適用兩級制。
2. 預測年度利潤走勢：若預期利潤將持續增長至超過200萬港元，可考慮在2025/26課稅年度開始前調整業務結構，例如將部分業務分拆至新公司（惟須注意關連企業規則的適用）。
3. 保留完整帳目記錄：根據《稅務條例》第51C條，業務記錄須保留至少7年，以備稅務局查核時提供利潤分攤及關連企業關係的證明文件。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。