的士司機報稅：租車與車主的兩種不同報稅方式

2025年4月，運輸署公佈的數據顯示，本港的士牌照價格持續受壓，市區的士牌價較2024年高位回落約一成半，反映行業生態正面臨結構性轉變。與此同時，稅務局在2025/26課稅年度起，將薪俸稅基本免稅額上調至HKD 145,000，並維持累進稅率最高邊際稅率17%。對於全港約四萬名的士司機而言，無論是租車營運還是自置車主，報稅方式往往被忽略，卻直接影響年度稅務負擔。不少司機誤以為「揸的士」收入不穩定，便無需報稅，或混淆了「自僱人士」與「僱員」的稅務身份，導致漏報或錯報收入，招致罰款。本文將釐清的士司機在《稅務條例》（第112章）下的稅務責任，並詳細拆解租車司機與車主司機兩種截然不同的報稅路徑，協助讀者合法合規地管理稅務，避免因誤解「源頭原則」而多繳稅款。

的士司機的稅務身份：自僱人士 vs 僱員

稅務局在評定入息時，首要釐清納稅人的身份。的士司機與車行或車主之間的關係，直接決定其應繳稅種是「薪俸稅」還是「利得稅」，兩者在計算方式、免稅額及申報要求上存在根本差異。

租車司機：被視為「自僱人士」的利得稅責任

絕大多數租車營運的的士司機，在稅務上被稅務局視為「自僱人士」。這源於《稅務條例》第14條對「行業、專業或業務」的定義。只要司機以個人名義承接乘客，自行安排工作時間、路線及休息時間，而非受僱於單一車行並接受嚴格監管，其收入便屬於「經營業務」所得，須申報利得稅。

關鍵在於「控制權」。若司機僅需每日向車主或車行繳交「車租」（俗稱「掛單」），其餘收入全歸自己，且無需遵守車行的固定工時、制服或行車路線指示，稅務局傾向認定該司機為自僱人士。稅務局在《稅務條例釋義及執行指引第21號》中明確指出，衡量自僱與僱傭關係的要素包括：對工作方式的控制權、承擔財務風險的程度、以及是否提供工具（如的士本身）。租車司機承擔油費、隧道費及部分維修費，並承擔「無客」時的虧損風險，符合自僱特徵。

實務操作：租車司機須以「獨資經營」形式，向稅務局申報利得稅。每年需填寫的表格為BIR60（個別人士報稅表）中的「利得稅」部分（第4部），並附上詳盡的收入及開支記錄。稅務局不會為自僱人士預先評稅，司機須主動申報，否則可能被視為蓄意漏報。

車主司機：可能同時面對利得稅及物業稅

持有「的士牌照」及車輛的車主司機，稅務處理較為複雜。若車主同時自行駕駛營運，其稅務身份為「自僱人士」，但收入及開支計算範疇更廣。

首先，車主司機的收入同樣歸入利得稅。然而，其「開支扣除」項目遠多於租車司機。除油費、隧道費、維修費外，還可扣除車輛折舊（按《稅務條例》第39B條規定的遞減價值計算）、保險費、牌費及的士牌照的攤銷成本（若牌照為資本資產，其成本不可直接扣除，但每年可申報「免稅折舊免稅額」）。

物業稅的潛在風險：若車主司機將的士牌照及車輛「包租」予另一司機（即「二車主」或「包車」），而自己不再駕駛，則該牌照及車輛所產生的租金收入，須按《稅務條例》第5條申報物業稅。物業稅的標準稅率為15%（2025/26課稅年度），且不設個人免稅額。這與利得稅的累進稅率（最高17%）不同，車主須小心區分「自用」與「出租」的收入來源，以免混淆稅種。

實務操作：車主司機若同時自用及出租，須在報稅表上分開列明兩類收入。稅務局有權要求提供詳細的營運日誌（logbook），以釐清自用與出租的比例。

租車司機的利得稅申報：收入、開支與扣除

租車司機的稅務核心在於「淨利潤」的計算。稅務局容許扣除「完全及純粹為產生該應評稅利潤而招致的所有開支及費用」（《稅務條例》第16條）。對的士司機而言，這意味著可以從總收入中減去營運成本，再按累進稅率課稅。

可扣除開支清單

稅務局對的士司機的可扣除開支有明確指引。以下為常見項目，但司機必須保留所有收據及記錄至少7年（《稅務條例》第51C條）：

• 車租：每日向車行或車主繳交的租車費，全數可扣除。建議每月記錄並保留車行發出的收據或銀行轉賬紀錄。
• 燃油費：汽油或柴油費用。稅務局通常接納按實際開支申報，但若司機無法提供完整收據，可採用「定額基準」（De Minimis Rule），但此基準需預先向稅務局申請，且金額有限（2025年標準約為每月HKD 3,000至HKD 5,000，視乎車型及行車里數）。
• 隧道費及停車場費：實際營運中產生的所有隧道費（如西隧、紅隧、東隧、大欖隧道）及營運期間的停車場費，均可扣除。私人用途的停車場費則不可扣除。
• 維修及保養費：包括換油、輪胎、剎車系統、冷氣維修等。大額維修（如引擎大修）可視為資本開支，須按折舊處理，而非直接扣除。
• 保險費：的士的第三者保險及車輛保險保費，全數可扣除。
• 通訊費：用於接單的手機月費、流動數據費，只要能證明與業務直接相關（例如使用Call車App），可扣除。建議保留電訊公司的月結單。
• 的士司機證續期費：運輸署發出的的士司機證續期費用，屬於業務直接開支。
• 其他雜項：的士車廂清潔費、導航設備（如GPS）折舊、以及部分專業服務費（如會計師協助報稅的費用）。

收入申報的常見誤區

誤區一：只報「入袋」現金。不少司機以為只須申報銀行入賬或八達通收款，而忽略現金收入。稅務局有權根據行業平均收入、行車里數、油費消耗等間接證據進行「推定評稅」。根據稅務局2024年對運輸業的查核案例，若司機申報的收入遠低於行業中位數（2024年市區的士平均每日淨收入約HKD 1,500至HKD 2,000），稅務局會發信要求解釋。

誤區二：混淆「總收入」與「淨收入」。租車司機的利得稅是按「總收入減開支後的淨利潤」計算，而非總收入。部分司機誤將車租視為「成本」後，只申報剩餘收入，但稅務局要求申報的是總收入（包括所有車資、隧道附加費、行李費等），然後再逐項扣除開支。

誤區三：忽略「個人入息課稅」的選擇。租車司機雖為自僱人士，但可選擇以「個人入息課稅」方式評稅。這項選擇容許將利得稅、薪俸稅及物業稅合併計算，並享有個人免稅額（2025/26課稅年度為HKD 145,000）。對於已婚司機或需供養父母者，個人入息課稅往往比單純的利得稅（不設個人免稅額）更為有利。司機須在報稅表第7部明確勾選「選擇個人入息課稅」。

車主司機的稅務規劃：折舊、牌照與出租收入

車主司機的稅務規劃空間較大，但同時涉及更多合規要求。關鍵在於如何最大化「免稅折舊免稅額」及正確處理牌照成本。

車輛折舊的計算方法

根據《稅務條例》第39B條，的士車輛屬於「機械或工業裝置」，可按「遞減價值」法計算折舊。2025/26課稅年度的折舊免稅額如下：

• 初期免稅額：購入車輛成本的60%（僅限首年），但僅適用於全新車輛。二手車不獲初期免稅額。
• 每年免稅額：按車輛未折舊餘額的30%計算（遞減價值法）。

實例計算：假設車主在2025年4月以HKD 250,000購入一輛全新的士（未連牌費）。

• 首年（2025/26課稅年度）：
  • 初期免稅額：HKD 250,000 × 60% = HKD 150,000
  • 遞減價值：HKD 250,000 - HKD 150,000 = HKD 100,000
  • 每年免稅額：HKD 100,000 × 30% = HKD 30,000
  • 總折舊扣除：HKD 180,000
• 第二年（2026/27課稅年度）：
  • 遞減價值：HKD 100,000 - HKD 30,000 = HKD 70,000
  • 每年免稅額：HKD 70,000 × 30% = HKD 21,000

車主須注意，若車輛在年中出售，折舊免稅額須按持有時間比例計算。此外，出售車輛時若售價高於帳面淨值，差額須作為「結餘課稅」納入利得稅計算。

的士牌照的稅務處理

的士牌照是一項資本資產，其成本不可直接從利得稅中扣除。然而，牌照成本可透過「免稅折舊免稅額」攤銷，但前提是牌照被視為「商譽」或「專利權」的一部分。實務上，稅務局對的士牌照的處理較為保守：

• 自用牌照：若車主同時駕駛，牌照成本不可折舊，但牌照的「續期費」或「轉讓費」可作為業務開支扣除。
• 出租牌照：若牌照連同車輛一併出租，牌照成本可透過「折舊免稅額」攤銷，但須與車輛折舊分開計算。實務中，車主應聘請專業會計師處理此類複雜計算。

出租收入與物業稅的界線

車主若將的士「包租」予另一司機，該租金收入須申報物業稅。物業稅的計算方式為：租金總收入減去差餉（若由車主支付）及20%的標準免稅額後，按15%稅率計算。與利得稅不同，物業稅不允許扣除維修費、保險費或折舊。

規劃要點：車主可考慮將車輛及牌照「自用」與「出租」的比例明確劃分。例如，車主每日駕駛8小時，其餘16小時「包租」予另一司機。此時，車主須按時間比例分攤開支。稅務局在《稅務條例釋義及執行指引第35號》中強調，此類分攤須有合理基準，如營運日誌或GPS行車記錄。

合規申報與稅務風險管理

的士司機的稅務合規不僅關乎按時報稅，更涉及記錄保存及應對稅務局的查核。

記錄保存的法定要求

《稅務條例》第51C條規定，所有業務記錄須保存至少7年。對的士司機而言，這包括：

• 每日收入記錄（可為手寫日誌或電子表格）
• 所有開支的收據、發票及銀行月結單
• 車租繳付記錄（車行收據或轉賬紀錄）
• 行車里數記錄（如有GPS或車Cam記錄更佳）

稅務局在2023年的一宗上訴案例（D17/23）中，駁回了一名司機的開支扣除申請，原因正是其無法提供過去5年的油費收據。該案例明確顯示，稅務局對運輸業的開支證明要求日益嚴格。

應對稅務局查核

若稅務局發出查詢信，司機須在指定期限內（通常為21天）回覆。常見查詢重點包括：

• 收入偏低：稅務局會與運輸署的的士營運數據交叉比對。2024年，稅務局引入「行業基準」系統，自動篩選申報收入低於行業中位數60%的個案。
• 開支出奇地高：若開支佔收入比例超過85%，稅務局會要求提供詳細解釋及證明。
• 個人入息課稅的濫用：部分司機試圖透過個人入息課稅將利得稅虧損抵銷薪俸稅收入，但稅務局會審視虧損是否源自真實業務。

罰款與刑責

漏報或錯報收入的後果嚴重。根據《稅務條例》第82A條，稅務局可對疏忽或蓄意漏報者處以最高為少徵稅款三倍的罰款。若涉及欺詐，更可被檢控，最高刑罰為罰款HKD 50,000及監禁3年。

行動清單：的士司機報稅五大要點

1. 確認稅務身份：租車司機一律視為自僱人士，須申報利得稅；車主司機須區分自用（利得稅）與出租（物業稅）收入，切勿混淆。
2. 保留所有開支收據：由車租、油費到隧道費，全部保留至少7年，以備稅務局查核。建議使用電子記賬App（如MoneyHero或自製Excel），每月結算一次。
3. 選擇個人入息課稅：若已婚或有供養父母、子女，務必在報稅表第7部勾選「個人入息課稅」，以享用個人免稅額及免稅額，往往比單純利得稅更慳稅。
4. 車主善用折舊：全新車輛首年可扣除高達HKD 180,000折舊，大幅降低應課稅利潤。購車時保留買車合約及發票，並諮詢會計師如何最大化折舊免稅額。
5. 按時報稅，避免罰款：利得稅報稅表（BIR60）須於每年5月至6月發出，司機須在1個月內填妥並提交。逾期報稅可被罰款HKD 10,000，並被加徵10%附加費。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。