港台中产 · 2026-04-18

營養師私人執業：專業保險與持續進修開支

2026年4月18日 · 3 分鐘

2025年4月，香港稅務局（IRD）在《稅務條例釋義及執行指引》第47號（DIPN 47）更新版中，首次明確將「持續專業進修（CPE）開支」納入自僱人士可申索的「完全、純粹及為產生應評稅利潤而招致」的開支範疇。與此同時，營養師管理委員會（DNM）修訂執業守則，要求所有註冊營養師自2026年1月起，每年須完成不少於15小時的CPE時數方可續牌。這項雙重政策變動，直接影響香港約2,800名註冊營養師（根據食物及衞生局2024年人力報告）的稅務規劃策略。對於以私人執業形式營運的營養師而言，專業保險（如專業責任保險及公眾責任保險）的保費，以及符合資格的CPE課程費用、考試費及相關交通住宿開支，現在有更清晰的稅務扣減基礎。本文將從《稅務條例》（第112章）第16條及第17條的源頭原則出發，逐項拆解這些開支的扣稅資格、申報方法及常見陷阱，並結合最新的稅務局判例及實務指引，協助私人執業營養師在2025/26課稅年度報稅時，合法地最大化扣除額。

專業保險：強制性保障的稅務扣減

專業責任保險（Professional Indemnity Insurance）

自2024年8月起，香港營養師管理委員會正式將「持有有效專業責任保險」列為私人執業營養師的續牌條件之一（《營養師註冊及執業守則》第8.3條）。這項強制性要求，直接影響了相關保費的稅務處理方式。

根據《稅務條例》第16(1)條，任何「在產生該納稅人的應評稅利潤過程中，完全及純粹為產生該利潤而招致的所有開支及費用」，均可獲扣除。專業責任保險保費，由於屬於法定執業條件，且與產生應評稅利潤有直接因果關係，稅務局在實務上傾向接納為可扣除開支。然而，關鍵在於保單的保障範圍：若保單同時涵蓋私人執業以外的活動（例如兼職教學、義診或海外諮詢），則需按比例分攤。稅務局在DIPN 47第3.8段明確指出，納稅人必須「合理劃分」可扣除與不可扣除部分，並保留相關計算基礎的證明文件。

實務建議：私人執業營養師應向保險經紀索取保單中「執業活動」與「非執業活動」的保障比例說明，並以此作為分攤基礎。若保單僅涵蓋香港境內執業，而營養師同時提供跨境遙距諮詢（例如透過Zoom為海外客戶提供營養建議），該部分保費可能需要按收入比例調整。2025年稅務局上訴委員會案例（D15/25）中，一名物理治療師因未能提供保單分攤計算，被駁回全數扣除申索，值得警惕。

公眾責任保險（Public Liability Insurance）

與專業責任保險不同，公眾責任保險主要保障第三方人身傷亡或財物損失，並非營養師管理委員會的強制要求。然而，若私人執業營養師租用診所空間、接待客戶到訪，或進行上門營養評估，持有公眾責任保險可視為「商業謹慎」的表現。稅務局在《評稅指引》第5.4段中，將「為減低業務風險而購買的合理保險」列為可扣除項目，前提是該保險「直接與產生利潤的業務活動相關」。

分攤原則：若營養師同時以住宅單位作為診所（需符合地契及建築物條例），公眾責任保險的保費可能涉及「私人用途」與「業務用途」的分攤。稅務局接納按「使用面積比例」或「使用時間比例」進行分攤，但納稅人必須提供客觀基礎，例如診所房間的實際面積佔住宅總面積的百分比，以及每週用於業務的小時數。2024年稅務局實務指引（IRFS 2024/05）建議，自僱人士應保留「日誌」或「時間表」作為證明，而非僅憑估計。

持續進修開支：從「灰色地帶」到「明確扣稅」

符合資格的CPE課程類別

DIPN 47更新版（2025年4月）第5.2段，首次以非詳盡列表形式，列出可扣除的持續進修開支類別：

由營養師管理委員會認可的CPE課程費用（包括本地及海外課程）
與營養學相關的學術會議、研討會及工作坊的註冊費
為維持專業資格而必需的考試費（例如美國註冊營養師（RD）續牌考試）
課程所需的指定教科書及參考資料（需與課程直接相關）

關鍵限制：根據《稅務條例》第17(1)(c)條，任何「為取得學術資格或專業資格而招致的開支」原本不可扣除。稅務局在DIPN 47第5.5段澄清，CPE課程的目的並非「取得新資格」，而是「維持現有資格」，因此不屬於第17(1)(c)條的禁止範圍。這項區分至關重要：一名已持有香港註冊營養師資格的從業員，參加「臨床營養治療高級文憑」課程，若該課程是為滿足CPE要求，則費用可扣除；但若該課程是為取得一個全新的碩士學位，則費用不可扣除，即使課程內容與營養學相關。

交通及住宿開支的申索條件

對於需要前往海外參加CPE活動的營養師，相關交通及住宿開支的扣稅條件較為嚴格。稅務局在DIPN 47第5.8段明確要求：

直接關聯性：行程的主要目的必須是參加CPE活動。若行程同時包含私人旅遊，則需按日數或活動時數比例分攤開支。
合理性測試：交通開支僅限於「經濟客位」標準，住宿開支需符合「合理水平」。稅務局參考公務員事務局的外訪開支標準（2025年每日住宿上限：HKD 3,500），但強調這並非硬性上限，而是合理性參考。
證明文件：必須保留課程確認信、出席證明、機票登機證、酒店帳單及交通收據。2023年稅務局上訴委員會案例（C12/23）中，一名營養師因無法提供課程出席證明，被追回HKD 45,000的交通及住宿扣稅。

特別情況：若CPE活動以線上形式舉行，營養師在家參與，則相關開支（如寬頻費用、電腦設備折舊）的扣稅空間極為有限。稅務局在DIPN 47第5.11段指出，這些屬於「一般家居開支」，除非納稅人能證明其住宅有「專用工作空間」且該空間的相關開支可獨立計算，否則不獲扣除。

實務申報要點：避免常見錯誤

開支分攤的「三層測試」

私人執業營養師在申索專業保險及CPE開支時，必須通過以下三層測試，否則稅務局有權全數駁回申索：

完全性測試：開支必須「完全」為產生利潤而招致。混合用途的開支（如同時涵蓋私人及業務用途的保險、包含旅遊成分的CPE行程）需按比例分攤。
純粹性測試：開支不得帶有「私人或家庭性質」。例如，營養師購買一本《營養學百科全書》放在診所書架上，若該書同時用於個人興趣閱讀，則需按使用比例分攤。
產生利潤測試：開支必須在「產生利潤的過程中」招致。例如，營養師在尚未開業前購買的專業保險，由於當時尚未產生應評稅利潤，相關保費不可扣除。

記錄保存的「七年法則」

根據《稅務條例》第51C條，納稅人須保留足夠的業務紀錄（包括收據、帳單、銀行月結單等）至少7年。對於專業保險及CPE開支，稅務局建議保留以下文件：

保單合約正本及續保通知書
保險費收據（需顯示保單編號、保障期及已繳金額）
CPE課程認證文件（包括課程大綱、出席證明、成績單）
交通及住宿開支的原始單據
分攤計算的基礎文件（如面積測量圖、時間日誌）

電子紀錄：稅務局在2024年更新版《電子紀錄指引》中，接納以雲端儲存或掃描副本形式保存紀錄，但要求檔案必須「不可篡改」且「可隨時轉換為可讀形式」。營養師應避免使用WhatsApp截圖或手機相簿作為唯一紀錄保存方式。

與僱員身份營養師的區別

本文討論的稅務處理僅適用於「自僱人士」身份的私人執業營養師。若營養師同時受僱於醫院、診所或政府機構，其專業保險及CPE開支的稅務處理完全不同：

僱員的專業保險保費，若由僱主支付，則不構成僱員的應評稅入息（《稅務條例》第9(1)(a)條的「附帶福利」豁免）。
僱員的CPE開支，若由僱主全額資助，同樣不構成應評稅入息；但若僱員自行支付，則不可在薪俸稅下扣除，因為薪俸稅僅允許「完全、純粹及為產生入息而招致」的開支扣除，而CPE開支通常被視為「為保住工作」而非「為產生入息」（稅務局上訴委員會案例E13/22）。

私人執業營養師若同時有受僱收入，必須將相關開支嚴格劃分至自僱業務的損益表中，不得與受僱收入混合申報。

2025/26課稅年度申報攻略

時間表與截止日期

私人執業營養師在2025/26課稅年度（2025年4月1日至2026年3月31日）的報稅時間表如下：

2026年4月：稅務局發出BIR60報稅表（個別人士報稅表）
2026年6月2日：報稅表提交截止日期（如選擇網上報稅，可自動延長1個月）
2026年10月：稅務局發出評稅通知書
2027年1月：第一期稅款繳付日期

特別注意：若營養師在2025/26課稅年度內首次開業，須在開業後1個月內以書面通知稅務局（IRBR表格第1號），否則可能被罰款最高HKD 10,000（《稅務條例》第51(1)條）。

申報表格填寫要點

在BIR60報稅表的「利得稅」部分（第4部），私人執業營養師應：

在「業務名稱及地址」欄填寫私人執業名稱及診所地址
在「業務性質」欄填寫「營養諮詢服務」
在「開支總額」欄填寫所有可扣除開支的總和
附上「損益表」及「資產負債表」作為佐證（稅務局實務上要求，但非強制）

專業保險及CPE開支的填寫位置：

專業保險保費：填入「其他業務開支」項目，並在備註欄註明「專業責任保險保費」及保單編號
CPE課程費用：填入「專業費用」或「其他業務開支」項目，並在備註欄列出課程名稱、日期及費用
交通及住宿開支：填入「交通及住宿」項目，並附上分攤計算說明

常見陷阱與稅務局審查重點

根據2025年稅務局內部審查指引（IRFS 2025/02），稅務局評稅主任在審查私人執業營養師的開支申索時，特別關注以下紅旗：

保費與收入比例異常：若專業保險保費佔業務收入超過5%，稅務局可能要求解釋保費偏高的原因
CPE開支集中在海外：若超過70%的CPE開支用於海外課程，稅務局可能質疑課程的必要性及行程的商業目的
缺乏出席證明：任何無法提供出席證明的CPE開支，將被全數駁回
分攤計算不合理：若住宅用作診所的面積比例超過30%，但公眾責任保險保費全數扣除，稅務局可能要求提供詳細的空間使用分析

具體行動清單

立即更新保險安排：確保2025/26課稅年度內的專業責任保險保單，其保障範圍與實際執業活動完全匹配，並向保險經紀索取保障比例書面確認，作為分攤計算的基礎。
建立CPE開支追蹤系統：使用Excel或會計軟件，記錄每次CPE活動的日期、課程名稱、費用、出席證明編號及交通住宿開支，並將所有單據掃描歸檔，保存至少7年。
分攤計算文件化：若以住宅作為診所，聘請測量師或自行繪製診所空間平面圖，記錄業務使用面積及時間，並保留日誌作為分攤基礎的證明。
區分自僱與受僱開支：若同時有受僱收入，確保所有專業保險及CPE開支僅在自僱業務的損益表中申報，並在BIR60報稅表中明確標示。
預留稅款準備：根據2025/26課稅年度預計的應評稅利潤，按15%利得稅稅率（法團）或兩級制稅率（首HKD 2,000,000利潤稅率為7.5%，其餘為15%）預留稅款，避免因開支申索被駁回而產生額外稅款及罰款。

免責聲明：本文內容僅供參考，不構成任何稅務或法律建議。稅務情況因個人業務結構、收入來源及開支性質而異。在作出任何稅務申報決定前，請諮詢持牌會計師或稅務師，以確保符合《稅務條例》及稅務局的最新指引。