佣金收入稅務：銷售人員佣金與基本薪金的混合計算

2025年4月，香港稅務局（IRD）正式更新了《稅務條例釋義及執行指引》（DIPN）第21號，針對佣金收入與基本薪金的混合計算方式，提出了更嚴格的申報要求。對於本港超過30萬名從事銷售、地產代理、保險經紀及金融顧問的從業員而言，這項更新意味著傳統的「拆單」或「分拆收入」安排可能不再符合稅務合規標準。與此同時，稅務局在2024-25課稅年度起，加強了對自僱人士及佣金收入者的實地審查，特別是那些申報「離岸佣金」或「海外業務收入」的個案。對於港台兩地中產專業人士，佣金收入的稅務處理不僅影響個人入息稅務負擔，更直接關聯到強積金（MPF）供款計算、利得稅（Profits Tax）豁免資格，以及跨境稅務居民身份的判定。本文將從《稅務條例》（第112章）第8條及第14條的基礎出發，拆解佣金收入與基本薪金的混合計算規則，並提供實務操作指引。

佣金收入的稅務分類：受僱收入 vs 自僱收入

佣金收入的稅務處理，首要決定因素是從業員的僱傭身份。根據《稅務條例》第8條，受僱傭合約約束的銷售人員，其佣金屬於「受僱收入」（Employment Income），須全數課繳薪俸稅（Salaries Tax）。相反，若從業員被界定為自僱人士（Self-employed），則佣金收入屬於「業務利潤」（Business Profits），須課繳利得稅（Profits Tax）。兩者的稅務處理差異顯著：薪俸稅設有基本免稅額（2024-25課稅年度：HKD 132,000）及邊際稅率架構（最高17%），而利得稅則按法團及非法團業務分級徵收（首HKD 2,000,000利潤稅率8.25%/7.5%，其餘16.5%/15%）。

僱傭關係的判定標準

稅務局在DIPN第21號中明確列出三項核心測試，用以判斷從業員是否屬於僱員：

1. 控制權測試（Control Test）：僱主是否對工作時間、地點及方式有實質控制權
2. 組織測試（Organisation Test）：從業員是否屬於僱主業務組織的組成部分
3. 經濟現實測試（Economic Reality Test）：從業員是否自行承擔業務風險及資本投資

以保險經紀為例，若保險公司要求經紀必須在指定辦公室工作、使用公司系統、遵守固定工作時間，則即使合約標明為「代理人」，稅務局仍可能將其視為僱員。2023年稅務上訴委員會案例（D16/23）中，一名地產代理被判定為僱員，原因是其佣金率由公司單方面調整，且公司提供全部營運設備。

混合收入的分拆原則

當僱員同時收取基本薪金及佣金時，稅務處理相對直接：全數列入薪俸稅申報。但對於自僱人士，若其業務同時產生佣金收入及其他服務收入，則需按「源頭原則」（Source Principle）分拆。根據《稅務條例》第14條，只有源自香港的業務利潤才須課稅。對於跨境佣金收入，例如香港保險經紀向台灣客戶銷售保單，若合約在香港簽署、佣金在香港收取，則全數視為香港來源收入。

佣金扣除項目：合法減稅空間

無論是薪俸稅還是利得稅，佣金收入者均可申索與賺取收入直接相關的開支扣除。但稅務局對扣除項目的審查日益嚴格，特別是針對「交際應酬費」及「交通費」的申報。

薪俸稅下的可扣除開支

根據《稅務條例》第12(1)(a)條，僱員可申索完全、純粹及必須為產生入息而招致的開支。對於佣金收入者，常見可扣除項目包括：

• 交通費：往返客戶地點的實際交通開支，但不包括日常通勤（Home-to-office travel）
• 交際應酬費：必須提供客戶姓名、公司名稱、會面日期及業務目的。2024年稅務局實務指引要求單次超過HKD 500的交際費須附收據
• 專業資格續期費：如保險中介人牌照費、地產代理牌照費
• 自費購買的業務設備：如手提電腦、電話（按折舊計算）

需注意：基本薪金部分無法申索任何扣除，因為稅務局認為基本薪金並非因特定業務開支而產生。

利得稅下的更寬鬆規則

自僱人士可根據《稅務條例》第16條申索更廣泛的扣除項目，包括：

• 辦公室租金及水電費：若在家中辦公，可按面積比例扣除部分家居開支
• 員工薪金及強積金供款：若自僱人士聘請助理處理業務
• 專業責任保險保費：如保險經紀的專業彌償保險

2024年稅務局更新了DIPN第21號，明確指出自僱人士若同時從事多項業務，須為每項業務獨立記賬，否則稅務局有權按「最佳判斷法」（Best Judgment）評稅。

強積金（MPF）與佣金的互動關係

佣金收入的波動性直接影響強積金供款計算。根據《強制性公積金計劃條例》（第485章），僱主及僱員須按僱員「有關入息」（Relevant Income）的5%供款，上限為HKD 1,500/月（2024-25年度）。但佣金收入者的「有關入息」計算方式與固定薪金者不同。

佣金收入者的供款計算

對於佣金收入者，僱主須根據《強積金條例》第7A條，按以下方式計算供款：

1. 基本薪金部分：按月計算，上限HKD 30,000（即供款上限HKD 1,500）
2. 佣金部分：按季度或年度結算，並在支付當月計入「有關入息」

實務上，許多僱主僅按基本薪金供款，而忽略佣金部分。稅務局及積金局（MPFA）在2024年聯合巡查中發現，約12%的保險經紀公司及地產代理行未就佣金收入供款。若被發現，僱主須補繳欠款及附加費（最高為欠款的10%）。

自僱人士的強積金安排

自僱人士（包括以自僱身份工作的銷售人員）須自行向強積金帳戶供款，按「有關入息」的5%計算，上限同樣為HKD 1,500/月。但自僱人士的「有關入息」為其業務利潤（即佣金收入減去業務開支）。若業務利潤低於HKD 7,100/月，則無須供款。

跨境佣金收入的稅務陷阱

對於港台兩地從業員，跨境佣金收入涉及更複雜的稅務問題。特別是台灣稅務居民在香港賺取的佣金，或香港稅務居民在台灣賺取的佣金，均須考慮雙重課稅協定。

香港與台灣的稅務安排

香港與台灣之間沒有全面性避免雙重課稅協定（DTA）。因此，香港稅務居民在台灣賺取的佣金收入，須同時在台灣及香港繳稅。但根據《稅務條例》第8條，香港僅對「源自香港」的收入課稅。若佣金收入在台灣產生（例如合約在台灣簽署、服務在台灣提供），則香港無須課稅。實務上，納稅人須提供台灣稅務機關發出的完稅證明，以支持香港的免稅申報。

美國稅務居民的特別考慮

對於同時為美國稅務居民（如持有美國綠卡或公民身份）的香港銷售人員，佣金收入須按美國《國內收入法典》（IRC）第911條申報外國賺得收入豁免（FEIE）。2024課稅年度的FEIE上限為USD 126,500。但需注意：FEIE僅適用於「受僱收入」或「業務收入」，且須通過「真實居所測試」（Bona Fide Residence Test）或「實際居住測試」（Physical Presence Test）。佣金收入的波動性可能導致部分年度超出豁免上限，超出部分須按美國累進稅率（最高37%）繳稅。

實務操作建議

2025-26課稅年度的合規要點

基於稅務局的最新指引及實務觀察，佣金收入者應關注以下事項：

1. 分開記錄基本薪金與佣金收入：要求僱主提供明確的薪酬結構明細，包括基本薪金、佣金計算基準及支付日期，以備稅務局查核

2. 保留所有業務開支收據：特別是超過HKD 500的交際費、交通費及專業牌照費，收據須保留至少7年（《稅務條例》第51C條）

3. 自僱人士須開立獨立業務銀行帳戶：稅務局在DIPN第21號中明確表示，若個人帳戶與業務帳戶混用，將推定所有收入為業務收入

4. 定期檢視強積金供款是否準確：若發現僱主未就佣金部分供款，應向積金局（MPFA）舉報（熱線：2918 0102）

5. 跨境佣金收入須取得當地完稅證明：特別是台灣及中國內地的佣金收入，須保留當地稅務文件以支持香港的免稅申報

6. 考慮成立有限公司以降低稅務負擔：若年度佣金收入超過HKD 2,000,000，成立有限公司可能享有較低的利得稅率（8.25% vs 個人最高17%）

7. 使用稅務局電子報稅系統（eTAX）：佣金收入者應在每年5月至6月期間，透過eTAX準時提交報稅表，並附上詳細的收入明細表

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本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。

This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.