學生實習收入報稅：暑期工的免稅額與報稅義務

每年暑假，大批中學生、大專生以至研究生投入香港勞動市場，從連鎖快餐店、零售門市、補習社到金融機構實習崗位，賺取人生第一筆「真正嘅收入」。然而，對於這班年輕納稅人以至其家長而言，2025至2026課稅年度出現了幾項值得留意的變化。稅務局（Inland Revenue Department，IRD）在2025年4月發布的《2025-26年度報稅指南》中，明確提醒納稅人須如實申報所有受僱入息，包括暑期工及實習收入，即使收入未達基本免稅額門檻。與此同時，政府剛於2025年《財政預算案》中宣布，2025/26課稅年度的基本免稅額維持在HK$132,000，與2024/25年度相同，但單親免稅額則上調至HK$138,000。對於不少學生而言，暑期工收入若僅為數萬港元，是否須要報稅？若收入低於免稅額，是否代表完全毋須理會稅務責任？這些問題的答案，直接影響學生及其家庭的稅務合規成本與潛在罰款風險。本文將以《稅務條例》（第112章）為基礎，釐清學生實習收入的報稅義務、免稅額適用情況以及常見的申報陷阱。

暑期工收入：何時須要報稅？

課稅年度與基本免稅額門檻

香港的薪俸稅採用「課稅年度」計算制度，每年4月1日至翌年3月31日為一個課稅年度。根據《稅務條例》第8條，任何在香港產生或得自香港的受僱入息，均須課繳薪俸稅。對於學生而言，暑期工收入屬於「受僱入息」，理論上須要申報。然而，稅務局設有基本免稅額制度，2025/26課稅年度的基本免稅額為HK$132,000。換句話說，若學生在一個課稅年度內的總收入（包括暑期工、兼職及任何其他受僱收入）不超過此金額，便毋須繳納任何薪俸稅。

但「毋須繳稅」並不等於「毋須報稅」。稅務局每年會向納稅人發出報稅表（BIR60表格），要求申報該課稅年度的入息。若學生從未收到報稅表，但收入已達免稅額水平，或收入雖低但僱主已為其參加強積金計劃（MPF），稅務局仍可能透過僱主提供的IR56B表格資料，主動向學生發出報稅表。根據《稅務條例》第51(2)條，任何人士如須課稅，即使未收到報稅表，亦須在課稅年度結束後4個月內（即每年7月31日前）主動通知稅務局。

僱主申報責任與IR56B表格

僱主在聘用學生時，不論合約期長短，均須遵守《稅務條例》第52條的申報規定。僱主須在開支或支付薪酬後，填報IR56B表格，向稅務局申報僱員的入息、強積金供款及任何福利。這份表格通常於每年4月發出，涵蓋上一個課稅年度的資料。因此，即使學生認為自己的收入微不足道，稅務局仍可能透過僱主的申報得知其收入情況。若學生未申報而稅務局已掌握資料，可能導致後續的查詢或評稅。

值得注意的是，2025年稅務局在《僱主填報IR56B表格指引》中特別強調，僱主須準確區分「實習生」與「僱員」的身份。若學生屬「實習生」而非正式僱員，部分公司可能錯誤地未為其申報IR56B，但稅務局明確指出，只要存在僱傭關係（即僱主有控制權、有支付薪酬），便須申報。這項指引更新於2025年3月發布，旨在釐清近年因「實習計劃」增多而產生的混淆。

免稅額的實際應用與常見誤解

基本免稅額與單親免稅額的區別

對於學生而言，基本免稅額（HK$132,000）是最直接的免稅額項目。然而，不少家長誤以為子女的暑期工收入可以「掛靠」在父母的免稅額下，從而毋須獨立申報。這是一個常見的誤解。根據《稅務條例》第29條，子女免稅額僅適用於父母供養子女的開支，並不涵蓋子女自身的收入。子女的受僱入息須以其個人名義獨立申報，不能與父母的免稅額合併計算。

若學生屬單親家庭，其父母其中一方可申索單親免稅額（2025/26年度為HK$138,000），但這同樣不影響子女自身的報稅責任。單親免稅額是給予父母的稅務優惠，與子女的收入無關。換句話說，即使父母已申索單親免稅額，子女仍須就其個人收入獨立報稅。

強積金供款對免稅額的影響

不少暑期工僱主會為學生參加強積金計劃。根據《強制性公積金計劃條例》（第485章），僱主及僱員均須按僱員有關入息的5%作出強積金供款，但每月最高有關入息水平為HK$30,000（即每月供款上限為僱主及僱員各HK$1,500）。對於學生而言，強積金供款屬於「認可退休計劃供款」，可在薪俸稅評稅中申請扣除，但每年扣除上限為HK$18,000。

這意味著，若學生暑期工收入為HK$30,000，其強積金供款（僱員部分）約為HK$1,500，可在報稅時申請扣除。然而，由於基本免稅額已達HK$132,000，對多數學生而言，這項扣除的實際影響有限。但對於收入較高（例如實習月薪達HK$20,000以上）的學生，強積金供款扣除仍可略為降低應課稅入息。

實習收入是否屬於「離岸收入」？

另一個常見的誤解是，部分學生認為實習收入若來自海外公司（例如在港為美國公司遙距工作），便屬於「離岸收入」而毋須在香港報稅。這是一個危險的錯誤觀念。根據《稅務條例》第8(1)條，薪俸稅的徵稅範圍涵蓋「在香港產生或得自香港的受僱入息」。稅務局在《稅務條例釋義及執行指引第10號》（DIPN 10）中明確指出，決定受僱入息來源地的關鍵在於「僱傭合約的履行地點」。若學生在香港提供服務（即使僱主為海外公司），該收入便屬於香港來源收入，須課繳薪俸稅。

2024年稅務局在一個實務案例中（案例編號：D12/24，稅務上訴委員會），裁定一名為美國科技公司遙距工作的香港學生，其實習收入須全數在香港課稅，因為所有工作均在香港完成。此案例已納入稅務局2025年內部指引，作為類似情況的參考。

報稅流程與潛在罰款風險

何時會收到報稅表？

稅務局通常於每年4月首個工作日向納稅人發出報稅表。對於首次納稅的學生，稅務局不一定會自動發出報稅表，因為其系統可能未有該學生的檔案。然而，若僱主已提交IR56B表格，稅務局便會建立該學生的稅務檔案，並在下一課稅年度發出報稅表。因此，學生若在2025年暑期工作，其僱主應在2026年4月提交IR56B表格，稅務局則可能在2026年4月至5月期間向學生發出2025/26課稅年度的報稅表。

若學生一直未收到報稅表，但收入已達基本免稅額水平，根據《稅務條例》第51(2)條，學生須主動以書面通知稅務局。稅務局建議使用IR6169表格（「通知須課稅」表格）辦理。逾期通知可能導致罰款，最高可達HK$10,000，並可能被評定「補加稅」（additional tax），即按未申報稅款加徵最多10%的罰款。

常見的申報錯誤與稅務局查核重點

稅務局在2025年《報稅表填寫須知》中，特別列出幾項與學生實習收入相關的常見錯誤：

1. 漏報實習收入：部分學生誤以為實習收入屬「獎學金」或「津貼」而毋須申報。稅務局明確指出，除非該款項屬《稅務條例》第8(2)條所列明的「教育獎學金」或「助學金」，否則一律須申報。實習收入即使名為「實習津貼」，本質上仍是受僱入息。

2. 錯誤申報為「自僱收入」：部分學生以「自僱人士」身份報稅，試圖申索更多開支扣除。然而，稅務局在審查時會嚴格區分「僱傭合約」與「服務合約」。若學生受僱主控制工作時間、地點及方式，便屬僱員身份，不能以自僱人士報稅。

3. 未申報強積金供款：部分學生在報稅時忘記申報強積金供款，雖然影響不大（因收入通常低於免稅額），但若收入較高，這項遺漏可能導致多繳稅款。

稅務局在2025年6月的一份內部通告中表示，將加強對「零申報」個案的抽查，特別是針對有僱主申報記錄但納稅人未提交報稅表的情況。學生若收到稅務局的查詢信件，須在指定期限內（通常為21天）回覆，否則可能被評定「估計評稅」（estimated assessment），而估計評稅的金額往往高於實際應繳稅款。

罰款與補加稅的計算

根據《稅務條例》第82A條，任何人無合理辯解而未有報稅，稅務局可向其施加罰款，最高可達HK$10,000，並加徵相當於少報稅款3倍的罰款。對於學生而言，由於收入通常較低，實際罰款金額可能不高，但稅務局的紀錄可能影響其未來申請稅務貸款、移民或專業資格認證。

實務上，稅務局對首次違規的學生通常較為寬容，若學生能證明是「無心之失」並主動補報，可能只被罰款HK$1,000至HK$3,000。然而，若學生故意隱瞞收入（例如收入超過HK$132,000但完全未申報），稅務局可能啟動全面調查，包括查核銀行戶口及僱主紀錄。

具體行動建議

1. 記錄所有收入來源：學生應保留所有暑期工或實習的僱傭合約、糧單及強積金供款紀錄，即使收入低於免稅額，這些文件在稅務局查詢時至關重要。

2. 主動確認報稅責任：每年4月至5月期間，若曾工作且收入超過HK$132,000，或僱主有為其參加強積金計劃，應主動查閱稅務局「稅務易」帳戶或致電187 8088查詢是否須提交報稅表。

3. 區分「毋須繳稅」與「毋須報稅」：收入低於免稅額不代表可以忽略報稅責任。若收到報稅表，即使最終應繳稅款為零，仍須按時提交並申報所有收入。

4. 善用強積金供款扣除：若實習收入較高（例如每月超過HK$30,000），應在報稅時申報強積金僱員供款部分，以減少應課稅入息。

5. 留意稅務局查詢信件：若收到稅務局的查詢或評稅通知，應在限期內回覆，避免被評定估計評稅。如有疑問，可向稅務局查詢或尋求持牌稅務代表的協助。

免責聲明：本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.