薪俸稅同個人入息課稅都要交？避免雙重課稅的合法安排
2025年4月，稅務局正式發出約22萬份2024/25課稅年度報稅表（BIR表格），當中涵蓋薪俸稅、利得稅及物業稅的申報。對於同時擁有受僱收入、自僱業務利潤及物業租賃收入的港台中產人士而言，一個反覆出現的疑問是：既然已按薪俸稅稅表繳交了入息稅，為何「個人入息課稅」評稅通知書又會出現？兩者是否構成雙重課稅？答案是否定的，但若不懂選擇正確的評稅方式，確有機會多繳稅款。本文將以《稅務條例》（第112章）第41條、第63條及第68條為基礎，拆解薪俸稅與個人入息課稅的運作機制，並提供三類常見收入組合的合法優化安排。
一、薪俸稅與個人入息課稅的根本區別
1.1 課稅基礎：單一來源 vs 總入息
薪俸稅（Salaries Tax）是針對「在香港產生或得自香港的職位、受僱工作及退休金」所徵收的稅項，其課稅基礎僅限於僱傭相關收入。根據《稅務條例》第8條，計算薪俸稅時，納稅人可申請基本免稅額、單親免稅額、子女免稅額、供養父母免稅額等，並按累進稅率（最高17%）或標準稅率（15%，以較高者為準）計算。
個人入息課稅（Personal Assessment）則是一項「選擇性評稅機制」，並非獨立稅種。根據《稅務條例》第41條及第63條，納稅人可選擇將薪俸稅、利得稅及物業稅三項應評稅入息合併計算，然後再扣除適用的免稅額及個人進修開支等，最後以累進稅率（最高17%）評稅。這項機制的目的是讓同時擁有多種收入來源的納稅人，透過合併評稅享受免稅額的疊加效應，從而減輕整體稅負。
關鍵區別在於：薪俸稅是強制性的單一稅種，而個人入息課稅是可選擇的稅務優化工具。納稅人無需同時繳交兩者——當選擇個人入息課稅後，原本的薪俸稅評稅會被取代，最終只會收到一份綜合評稅通知書。
1.2 2024/25課稅年度免稅額與稅率對照
以下為2024/25課稅年度（2024年4月1日至2025年3月31日）的關鍵數字（來源：稅務局《2024/25課稅年度稅項指南》）：
- 基本免稅額：HKD 132,000
- 單親免稅額：HKD 132,000
- 子女免稅額（每名）：首名至第九名各HKD 130,000
- 供養父母免稅額（60歲或以上，每名）：HKD 50,000
- 強積金強制性供款扣除上限：HKD 18,000
- 累進稅率階梯：首HKD 50,000（2%）、次HKD 50,000（6%）、次HKD 50,000（10%）、次HKD 50,000（14%）、餘額（17%）
- 標準稅率：15%（適用於總入息減去扣除後的淨額）
二、何時應選擇個人入息課稅？
2.1 三種典型場景
場景一：自僱專業人士同時有租金收入
假設一位香港註冊會計師（自僱）在2024/25課稅年度錄得業務利潤HKD 600,000，同時擁有一個住宅物業出租，淨租金收入HKD 200,000。若只申報利得稅及物業稅，物業稅會按標準稅率15%徵收（即HKD 30,000），而利得稅則按兩級制稅率（首HKD 2,000,000利潤按8.25%徵收，即HKD 49,500）。總稅款為HKD 79,500。
若選擇個人入息課稅，將業務利潤及租金收入合併為總入息HKD 800,000，扣除基本免稅額HKD 132,000及強積金供款HKD 18,000後，應課稅入息為HKD 650,000。按累進稅率計算，稅款約為HKD 56,000（計算過程：首HKD 50,000×2%=HKD 1,000；次HKD 50,000×6%=HKD 3,000；次HKD 50,000×10%=HKD 5,000；次HKD 50,000×14%=HKD 7,000；餘額HKD 450,000×17%=HKD 76,500；總計HKD 92,500，但由於累進稅款高於標準稅率計算的HKD 97,500，最終以較低者為準，即HKD 92,500）。然而，此例中個人入息課稅反而導致稅款增加，原因是累進稅率的邊際稅率（17%）高於利得稅的優惠稅率（8.25%）。這說明個人入息課稅並非總是更優——必須逐案計算。
場景二：受僱人士同時有業務虧損
一位受僱工程師年薪HKD 1,200,000，同時經營一家小型顧問公司，該年度錄得業務虧損HKD 400,000。若只申報薪俸稅，稅款約為HKD 180,000（按標準稅率15%計算）。若選擇個人入息課稅，可將業務虧損與薪俸收入合併計算，總入息降至HKD 800,000，稅款降至約HKD 92,500，節省HKD 87,500。這正是個人入息課稅的核心優勢——容許業務虧損抵銷其他收入。
場景三：擁有多項免稅額的納稅人
一位單親家長年薪HKD 800,000，供養兩名60歲以上父母及一名子女，同時擁有一個出租物業（淨租金收入HKD 150,000）。若分開評稅，薪俸稅可申請單親免稅額HKD 132,000、子女免稅額HKD 130,000、供養父母免稅額HKD 100,000，應課稅入息為HKD 438,000，稅款約HKD 42,000；物業稅為HKD 22,500。總稅款HKD 64,500。選擇個人入息課稅後，總入息HKD 950,000，扣除相同免稅額後，應課稅入息HKD 588,000，稅款約HKD 74,000，反而增加。原因是物業稅的15%標準稅率低於個人入息課稅的邊際稅率。
2.2 計算方法：何時有利？
總結而言，選擇個人入息課稅的有利條件包括：
- 業務或物業出現虧損，可抵銷其他收入
- 總入息較低，可充分利用免稅額（尤其是子女及供養父母免稅額）
- 利得稅及物業稅的標準稅率（15%）高於個人入息課稅的累進稅率（邊際稅率低於15%的部分）
不利條件則包括：
- 利得稅享有兩級制優惠稅率（8.25%/16.5%），個人入息課稅無法保留此優惠
- 物業稅的15%標準稅率可能低於個人入息課稅的邊際稅率
- 總入息過高導致邊際稅率達17%
三、避免雙重課稅的合法安排
3.1 選擇權的行使時限
根據《稅務條例》第41條，納稅人必須在報稅表（BIR60）中明確勾選「選擇個人入息課稅」欄目，或在收到評稅通知書後一個月內以書面形式向稅務局申請。逾期申請將不被接納。實務上，稅務局會在評稅通知書中自動計算兩種方式的稅款，並顯示「如選擇個人入息課稅，應繳稅款為XXX」的對照數字。納稅人應仔細比較，若個人入息課稅稅款較低，務必在限期前提交選擇。
3.2 申報實務：避免錯誤
常見錯誤包括：
- 未申報所有收入：個人入息課稅要求納稅人申報所有應評稅收入，包括薪俸、業務利潤、租金收入，以及股息、利息等（後者通常已免稅）。遺漏申報可能導致評稅不準確及罰款。
- 混淆「個人入息課稅」與「合夥業務評稅」：合夥業務的利潤應在利得稅報稅表中申報，個人入息課稅僅適用於個人層面的合併評稅。
- 未保留業務虧損紀錄：若要利用業務虧損抵銷其他收入，必須保留經審計的帳目或業務收支紀錄，以備稅務局查核。
3.3 2025/26課稅年度的潛在變化
2025年2月，財政預算案宣布2025/26課稅年度薪俸稅及個人入息課稅的免稅額將維持不變，但標準稅率階梯的「入息限額」可能隨通脹調整（有待2025年7月《稅務條例修訂條例》公布）。此外，稅務局局長譚大鵬在2025年3月的記者會上表示，將加強對「個人入息課稅」選擇的審查，特別是針對同時申報業務虧損及高額薪俸收入的個案，以打擊潛在的避稅行為。納稅人應確保業務虧損的真實性及合理性。
四、進階規劃：家庭成員的稅務優化
4.1 配偶合併評稅
根據《稅務條例》第41條，已婚人士可選擇與配偶合併評稅（Joint Assessment），將兩人的薪俸、業務利潤及租金收入合併計算。這項安排尤其適用於一方收入較低或為零的情況，因為免稅額（如子女免稅額、供養父母免稅額）可全數由高收入一方申索。
實例：丈夫年薪HKD 1,000,000，妻子無收入，育有兩名子女。分開評稅時，丈夫可申請子女免稅額HKD 260,000及基本免稅額HKD 132,000，應課稅入息HKD 608,000，稅款約HKD 76,000。若選擇合併評稅，總入息HKD 1,000,000，扣除兩項基本免稅額（HKD 264,000）及子女免稅額（HKD 260,000），應課稅入息HKD 476,000，稅款約HKD 52,000，節省HKD 24,000。
4.2 物業轉讓給低稅率家庭成員
對於擁有出租物業的納稅人，若租金收入導致其邊際稅率升至17%，可考慮將物業轉讓給稅率較低的家庭成員（如無收入的配偶或成年子女），前提是轉讓必須以市價進行，且需繳付印花稅。這項安排需謹慎規劃，因為稅務局有權根據《稅務條例》第61條（「一般反避稅條文」）審查交易是否以「減少稅務負擔」為主要目的。
4.3 強積金自願性供款的稅務效益
根據《稅務條例》第26A條，強積金強制性供款可獲扣除，上限HKD 18,000。自願性供款則不獲扣除。但若透過「可扣稅自願性供款」（TVC）計劃，每年最多可額外扣除HKD 60,000（2024/25課稅年度）。這項安排尤其適合選擇個人入息課稅的納稅人，因為TVC扣除可同時降低薪俸收入及總入息，從而降低邊際稅率。
五、行動清單：2025/26課稅年度報稅前的準備
- 整理所有收入來源：收集僱主提供的IR56B表格、自僱業務的損益表、物業租約及租金收據，確保無遺漏。
- 計算兩種評稅方式的稅款：使用稅務局網站的「稅款計算機」或自行計算，比較薪俸稅+利得稅+物業稅的總和與個人入息課稅的稅款。
- 確認業務虧損的真實性：若計劃利用虧損抵銷其他收入，準備好經審計的帳目或詳細收支紀錄。
- 檢查免稅額申索：確保已申索所有合資格的免稅額，包括子女、供養父母、單親、傷殘受養人等。
- 在報稅表中明確選擇：若個人入息課稅更有利，務必在BIR60表格第8部勾選「選擇個人入息課稅」欄目，並在限期前提交。
本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。
This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.