港台中产 · 2026-04-04

聯名戶口利息收入：夫婦聯名存款的稅務分攤

2026年4月4日 · 3 分鐘

2025年4月，稅務局在《稅務條例釋義及執行指引》第47號（DIPN 47）更新中，明確針對聯名帳戶利息收入的評稅處理作出釐清，直接影響全港約120萬個聯名銀行戶口持有人。過去不少納稅人慣常將聯名存款利息全數歸入其中一名配偶名下申報，以利用較高稅率一方可享有的免稅額，或讓低稅率一方承擔較少稅務負擔。然而，稅務局在DIPN 47中明確指出，聯名戶口的利息收入應按實益擁有權比例（beneficial ownership）攤分，而非單純按戶口登記名稱或聯名人數平均分配。這項更新與《稅務條例》第14條、第15(1)(f)條及第8條的薪俸稅評稅原則一脈相承，並參考了終審法院在CIR v. Yick Shiu Man (HCFA 1/2004) 一案中對「實益擁有權」的判定標準。對夫婦而言，若其中一方是家庭主婦或主夫而無其他收入，聯名存款的利息收入若能合法攤分，可顯著降低家庭整體稅務負擔。本文將深入剖析聯名戶口利息收入的稅務分攤機制、IRS（美國國稅局）對聯名帳戶的申報要求（適用於美國公民或綠卡持有人），以及實務操作中常見的陷阱與合規策略。

聯名戶口利息收入的香港稅務處理

源頭原則與實益擁有權

香港稅制採用地域來源原則（territorial source principle），《稅務條例》第14條規定，利得稅僅對源自香港的利潤徵稅。對於銀行存款利息，第15(1)(f)條明確將「源自或產生自香港的利息收入」納入利得稅評稅範圍，但個人納稅人通常將利息收入申報為薪俸稅下的「入息」而非利得稅。根據《稅務條例》第8條，薪俸稅的評稅基礎是「在香港產生或得自香港的入息」，而利息收入是否屬於「入息」，稅務局在DIPN 47中確認：個人從銀行存款收取的利息，若存款資金來源與其受僱工作或業務無關，則屬「投資收入」，不在薪俸稅評稅範圍內，除非該利息是從其業務營運資金所衍生。

關鍵在於聯名戶口的利息收入如何歸屬。稅務局在DIPN 47第4.2段明確指出：「聯名帳戶的利息收入，應根據各帳戶持有人對存款的實益擁有權比例攤分，而非單純按帳戶名稱或聯名人數平均分配。」這與《稅務條例》第61條的「反避稅條文」相呼應，該條文授權稅務局長在交易或安排「使任何應課稅人獲得稅務利益」時，可忽略該安排並按實質情況評稅。

實務上，稅務局會審視以下因素來判定實益擁有權比例：

  • 存款資金的實際來源（誰存入資金）
  • 利息收入的實際用途（誰收取並使用利息）
  • 帳戶操作權限（誰有權提款）
  • 夫婦之間的財務協議（如有書面協議）

夫婦聯名存款的攤分實務

對於夫婦聯名存款，最常見的場景是其中一方（通常是家庭主婦或主夫）無其他收入，而另一方（主要收入者）將部分儲蓄存入聯名戶口。若稅務局接受該利息收入按實益擁有權攤分，則無收入一方可申索其攤分部分的免稅額（2024/25課稅年度基本免稅額為HKD 132,000），從而降低家庭整體稅務負擔。

然而，稅務局在DIPN 47中特別提醒：若存款資金完全由主要收入者提供，而配偶僅為聯名戶口名義持有人，稅務局可能將全部利息收入歸入主要收入者名下評稅。這與CIR v. Yick Shiu Man (HCFA 1/2004) 的判決原則一致，終審法院在該案中裁定：稅務局應根據「實質經濟內容」而非「法律形式」來判定收入歸屬。

因此，夫婦若希望合法攤分聯名存款利息，必須確保：

  1. 配偶對存款資金有實質貢獻（例如從其個人收入中存入資金）
  2. 利息收入實際由配偶收取並用於其個人開支
  3. 保留資金來源及利息用途的書面記錄

離岸利息收入的特殊處理

若聯名存款存放於香港境外銀行（如內地、新加坡或台灣的銀行），則利息收入可能不屬《稅務條例》第15(1)(f)條的評稅範圍，因為該條文僅適用於「源自香港」的利息。但納稅人需注意，若該境外存款與其在香港的業務或受僱工作有關連，稅務局可能根據第14條或第8條將其納入評稅。

此外，對於美國公民或綠卡持有人，即使利息收入在香港免稅，仍需向IRS申報全球收入，包括聯名戶口的利息。下文將詳細討論。

美國公民及綠卡持有人的聯名帳戶申報要求

IRC § 877A 與全球收入課稅

美國實行全球收入課稅制度（worldwide taxation），美國公民及綠卡持有人（美國稅務居民）須就其全球收入向IRS申報，不論收入來源地。IRC § 877A（Expatriation to Avoid Tax）對放棄美國國籍或長期居留身份者設有退出稅（exit tax），但對仍在美國稅務系統內的納稅人，聯名戶口的利息收入須按以下方式處理：

根據IRC § 61(a)(4)，利息收入屬「總收入」（gross income），須在Form 1040（個人所得稅申報表）中申報。對於聯名戶口，IRS的規則是：除非納稅人能證明其對利息收入無實益擁有權，否則聯名戶口的所有利息收入均須申報。這與香港稅務局的「實益擁有權」原則相似，但IRS的舉證責任在納稅人一方。

實務上，IRS在Publication 525（Taxable and Nontaxable Income）中明確指出：「若您與他人共同擁有一個銀行帳戶，而該帳戶的利息收入全部支付給您，您必須申報全部利息收入，除非您能證明該利息收入屬於另一聯名人。」

FBAR（FinCEN Form 114）與 FATCA Form 8938

對於香港的聯名戶口，美國稅務居民須特別注意兩項申報義務：

  1. FBAR（Foreign Bank Account Report）：根據《銀行保密法》（Bank Secrecy Act），若美國稅務居民在任何一個日曆年內，對一個或多個境外金融帳戶擁有「財務利益」（financial interest）或「簽署權限」（signature authority），且該等帳戶的總值在任何時間超過USD 10,000，則須透過FinCEN Form 114申報。聯名戶口的處理方式：若納稅人與配偶共同擁有香港銀行戶口，且該戶口總值超過USD 10,000，則納稅人須申報該戶口的全部價值（而非其攤分部分）。IRS在FBAR說明中明確指出：「聯名戶口的價值應按戶口總值申報，而非按持有人的權益比例。」

  2. FATCA Form 8938：根據《海外帳戶稅務合規法案》（FATCA），若美國稅務居民的指定境外金融資產總值超過特定門檻（單身居住美國境外者：USD 200,000（年底）或USD 300,000（年中任何時間）；已婚共同申報者：USD 400,000（年底）或USD 600,000（年中任何時間）），則須在Form 8938中申報。聯名戶口的處理方式：與FBAR不同，Form 8938允許納稅人按權益比例申報聯名戶口價值。IRS在Form 8938說明中明確指出：「若您與他人共同擁有一個境外帳戶，您應申報您對該帳戶的權益比例。」

美國與香港的稅務協定影響

美國與香港之間並無全面的避免雙重徵稅協定（Double Taxation Agreement），僅有一份《稅務信息交換協定》（US-HK Tax Information Exchange Agreement），於2010年生效。這意味著，香港的稅務處理（如利息收入免稅）並不能直接抵免美國的稅務責任。

然而，對於美國公民或綠卡持有人，若其在香港的聯名存款利息已繳納香港利得稅（例如該利息來自其業務營運資金），則可根據IRC § 901申請外國稅收抵免（Foreign Tax Credit），以抵免美國的稅務責任。但需注意，香港的薪俸稅稅率（最高17%）遠低於美國的聯邦所得稅稅率（最高37%），因此外國稅收抵免的金額有限。

實務操作與合規策略

聯名戶口利息攤分的文件準備

為支持聯名戶口利息收入的合法攤分，納稅人應準備以下文件：

  1. 資金來源記錄：顯示配偶對存款有實質貢獻的銀行轉賬記錄、薪金單或業務收入證明
  2. 利息收入記錄：銀行月結單顯示利息收入存入配偶個人戶口（而非聯名戶口）的記錄
  3. 書面協議：夫婦之間關於聯名存款權益比例的書面協議，雖非法定要求，但可作為稅務局的參考證據
  4. 稅務申報記錄：過去課稅年度的報稅表，顯示利息收入的攤分方式

稅務局在DIPN 47中強調，若納稅人未能提供足夠證據證明實益擁有權比例，稅務局將按「聯名人數平均分配」的原則評稅。這對夫婦而言，若其中一方無收入，平均分配可能導致無收入一方被評定為有較高收入，從而浪費其免稅額。

IRS申報的常見陷阱

對於美國公民或綠卡持有人，聯名戶口的IRS申報有以下常見陷阱：

  1. FBAR的「財務利益」定義：根據31 CFR § 1010.350，若納稅人對聯名戶口擁有「財務利益」（即帳戶以其名義開立，或其對帳戶擁有所有權權益），則須申報該戶口的全部價值。這意味著，即使納稅人僅擁有1%的權益，仍須申報100%的戶口價值。

  2. Form 8938的權益比例申報：與FBAR不同，Form 8938允許納稅人按權益比例申報。但若夫婦共同申報Form 1040，則須將聯名戶口價值合併計算，以判斷是否達到FATCA申報門檻。

  3. 利息收入的貨幣換算：IRS要求所有申報以美元計算。香港銀行的利息收入通常以港幣計價，納稅人須按年度平均匯率（IRS每年公布）或交易當日匯率換算。IRS在Publication 514中建議使用年度平均匯率，但納稅人可選擇使用任何「合理且一致」的換算方法。

  4. 逾期申報的罰則：FBAR逾期申報的罰則可達USD 10,000（非故意）或USD 100,000或帳戶價值的50%（故意違規）。FATCA Form 8938逾期申報的罰則為USD 10,000，若在通知後仍不申報，罰則可達USD 50,000。

合法稅務優化策略

對於香港中產夫婦，以下策略可在合規前提下優化稅務負擔：

  1. 利用無收入配偶的免稅額：若配偶無其他收入，聯名存款的利息收入可合法攤分至配偶名下，以充分利用其基本免稅額（HKD 132,000）。但需確保配偶對存款有實質貢獻，或至少保留資金來源的書面記錄。

  2. 分開申報薪俸稅：根據《稅務條例》第10條，夫婦可選擇分開申報薪俸稅（即各自申報個人入息課稅），而非合併評稅。這對聯名戶口利息收入的攤分有利，因為分開申報可避免稅務局將利息收入全數歸入主要收入者名下。

  3. 利用強積金（MPF）自願性供款：若聯名存款利息收入較高，可考慮將部分利息收入用於MPF自願性供款，以享有薪俸稅扣除（每年最多HKD 60,000）。這對主要收入者尤其有利，因為其邊際稅率較高。

  4. 考慮成立家族信託：對於高淨值家庭，可考慮將聯名存款轉入香港或離岸家族信託，以實現利息收入的稅務優化。但需注意，信託的稅務處理複雜，且涉及《受託人條例》（第29章）及相關稅務條文，必須諮詢專業意見。

稅務局的最新審查趨勢

2025年DIPN 47的影響

稅務局在2025年4月更新的DIPN 47中，明確針對聯名帳戶的稅務處理作出以下重點提示：

  • 稅務局將加強對聯名帳戶利息收入的審查，特別是涉及夫婦或家庭成員的聯名戶口
  • 若納稅人申報的利息收入攤分比例與資金來源不符，稅務局將要求納稅人提供書面解釋及證據
  • 稅務局有權根據《稅務條例》第51(4)條，要求納稅人提供聯名帳戶的銀行月結單及資金來源記錄

這意味著，過去一些納稅人慣常的「隨意攤分」做法，在2025/26課稅年度及以後將面臨更高的審查風險。

法庭案例的啟示

CIR v. Yick Shiu Man (HCFA 1/2004) 一案對聯名帳戶的稅務處理有深遠影響。終審法院在該案中裁定：稅務局應根據「實質經濟內容」而非「法律形式」來判定收入歸屬。這意味著，即使聯名戶口在法律上由夫婦共同擁有，若其中一方對存款資金無實質貢獻，稅務局可將全部利息收入歸入另一方名下評稅。

此外，D v. CIR (DCTC 123/2018) 一案中，區域法院裁定：納稅人未能提供足夠證據證明聯名存款的實益擁有權比例，因此稅務局按「平均分配」原則評稅的決定合理。該案提醒納稅人：舉證責任在納稅人一方，而非稅務局。

結論與行動建議

聯名戶口利息收入的稅務處理，看似簡單，實則涉及香港稅務局的源頭原則、實益擁有權判定，以及美國稅務居民的FBAR及FATCA申報義務。2025年DIPN 47的更新，進一步明確了稅務局的立場，並預示著未來審查力度的加強。

對於香港中產夫婦，合法攤分聯名存款利息收入，可顯著降低家庭整體稅務負擔。但必須確保：

  1. 配偶對存款有實質貢獻，並保留資金來源記錄
  2. 利息收入實際由配偶收取並用於其個人開支
  3. 在報稅表中按實益擁有權比例申報利息收入
  4. 美國公民或綠卡持有人須同時遵守FBAR及FATCA的申報要求
  5. 定期檢討聯名戶口結構，並諮詢持牌稅務師以確保合規

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。

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