台灣人香港工作稅務攻略：居留天數與全球所得申報

2025 年 4 月，台灣財政部正式預告修訂《所得稅法》，計劃自 2026 年起，將台灣「居住者」的認定標準從現行「在境內居住滿 31 天」大幅收緊至「183 天」，並同步檢討「戶籍」與「稅籍」的連動機制。此舉直接衝擊大量在港工作的台灣專業人士——過去許多人在港工作、每年僅返台數次，憑藉「未滿 31 天」的認定規避台灣全球所得申報義務，但新規一旦上路，這條路徑將被徹底截斷。與此同時，香港稅務局在 2024/25 課稅年度起持續加強對「離岸收入」的實質審查，特別是針對金融從業人員與跨國企業高管的海外來源收入申報。對於同時暴露在兩套稅制下的台灣籍香港居民而言，居留天數的計算、所得來源地的判定、以及兩地租稅協定的適用，已成為 2025 年下半年最迫切的合規課題。本文以香港《稅務條例》（第 112 章）與台灣《所得稅法》為基礎，結合台港雙方最新實務指引，為在港台灣人拆解居留天數與全球所得申報的關鍵規則。

居留天數的雙重認定：香港 vs. 台灣

香港：以「逗留日數」決定稅務居民身份

香港採用地域來源原則徵稅，稅務居民身份的認定與全球所得申報義務並無直接關聯。根據《稅務條例》第 5 條及稅務局實務指引，一個人是否為香港「通常居住」或「臨時居住」，主要影響其在港收入的評稅方式，而非決定其全球所得是否須申報。關鍵在於：香港不徵收全球所得稅，因此即使被認定為香港稅務居民，其海外收入（如台灣來源的租金、股息、薪資）原則上無須在香港納稅，除非該收入源自香港或在香港產生。

然而，實務上香港稅務局在審查個人稅務狀況時，會參考申請人的居留模式。根據《稅務條例》第 8 條及稅務局《稅務指南》第 4 號，若個人於課稅年度內在港逗留超過 180 天（或連續兩個課稅年度合計超過 300 天），稅務局傾向認定其為「通常居住」，從而要求其就香港來源所得申報薪俸稅。但這與台灣的「居住者」定義截然不同——香港不要求申報海外所得，因此居留天數的計算主要用於判斷「是否須在港報稅」，而非「是否須申報全球所得」。

台灣：31 天 vs. 183 天的關鍵門檻

台灣《所得稅法》第 7 條第 2 項對「居住者」（即稅務居民）的定義，目前採雙重標準：一是在境內設有戶籍，且於課稅年度內在境內居住合計滿 31 天；二是在境內無戶籍，但於課稅年度內在境內居住合計滿 183 天。符合任一條件者，即被視為台灣稅務居民，須就其全球所得申報綜合所得稅。

對於在港工作的台灣人，最常見的陷阱是「戶籍」與「居住天數」的連動。許多人在離台赴港時未辦理戶籍遷出，導致即使每年僅返台 10 至 20 天，仍因「設有戶籍」且「居住滿 31 天」而落入全球所得申報範圍。2025 年台灣財政部預告的修法方向，正是要將「有戶籍者」的居住天數門檻從 31 天上調至 183 天，使標準與「無戶籍者」一致。若修法通過（預計 2026 年生效），現行「31 天」的寬鬆認定將不復存在，在港台灣人須實際在台停留超過 183 天，才被視為台灣稅務居民。

實務案例：在港工作但戶籍在台

以一名在港任職投行的台灣人為例：2024/25 課稅年度，該人士全年在港工作，僅於農曆新年及中秋節返台共 18 天，戶籍仍設於台北市。根據現行台灣《所得稅法》，因其設有戶籍且在台居住 18 天（未滿 31 天），理論上不構成台灣稅務居民，無須申報全球所得。但實務上，台灣國稅局可能要求其舉證「未在台居住滿 31 天」，並審查其出入境紀錄、在港工作合約、租約及薪資單。若無法證明，國稅局可能逕行認定其為居住者，要求補報全球所得並課稅。

香港方面，該人士在港逗留超過 180 天，被視為香港通常居住，僅須就其在港產生的薪資申報薪俸稅，海外所得（如台灣銀行存款利息）無須在香港申報。但若其薪資部分源自台灣母公司（例如被派駐香港但由台灣公司發薪），則該筆收入可能同時暴露於兩地稅務管轄權下。

全球所得申報：台港兩地的申報義務與豁免

台灣：全球所得 + 最低稅負制

台灣稅務居民須就「全球所得」申報綜合所得稅，包括在港工作的薪資、香港銀行利息、股息、以及出售香港物業的資本利得。根據台灣《所得稅法》第 14 條，薪資所得以「在境內提供勞務」或「自境內雇主取得」為課稅基礎，但台灣稅務居民在境外提供勞務且自境外雇主取得的薪資，仍須計入全球所得。

實務上，台灣國稅局對於在港工作者的薪資申報，有兩項重要豁免：

1. 海外所得免稅額（最低稅負制）：根據《所得基本稅額條例》（最低稅負制）第 12 條，個人海外所得（含在港薪資）合計超過新台幣 670 萬元（2024 年度）者，始須計入基本所得額計算最低稅負。換言之，若在港年薪低於新台幣 670 萬元（約港幣 160 萬元），即使被認定為台灣稅務居民，其香港薪資亦無須繳納台灣所得稅。

2. 境外勞務報酬免稅：若在港工作者的薪資完全由香港雇主支付，且勞務提供地在香港，台灣《所得稅法》第 8 條第 3 款規定，該筆所得屬「境外所得」，在計算綜合所得總額時不計入。但此豁免僅適用於「非台灣稅務居民」——一旦被認定為台灣稅務居民，則須回歸全球所得原則。

香港：地域來源 + 離岸收入豁免

香港不徵收全球所得稅，僅對「源自香港」的收入課稅。根據《稅務條例》第 8 條第 1 款，薪俸稅僅課徵於「在香港產生或得自香港的入息」。對於在港工作的台灣人，其薪資是否「源自香港」，取決於勞務提供地及雇主所在地。

香港稅務局在《稅務條例釋義及執行指引》第 10 號（DIPN 10）中明確指出：若僱員的勞務完全在香港以外地區提供，即使雇主為香港公司，該薪資亦屬離岸收入，無須繳納香港薪俸稅。反之，若勞務在港提供，則全數薪資須申報薪俸稅，即使部分薪資由台灣母公司支付。

對於在港工作但定期返台的台灣人，最常見的爭議點在於：若部分工作天數在台灣遠端進行（例如回台期間仍處理香港業務），該期間的薪資應如何歸屬。香港稅務局在實務上傾向按「在港逗留日數」比例計算應稅薪資，但要求納稅人提供詳細的工作日誌及通訊記錄佐證。

雙重課稅風險與租稅協定適用

台灣與香港之間沒有簽署全面性租稅協定，僅在 2019 年簽署了《台港租稅協定》（全稱「海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議」），但該協議目前尚未生效。因此，在港工作的台灣人無法依賴協定中的「常設機構」或「居住者」條款來避免雙重課稅。

實務上，雙重課稅的風險主要體現在以下情境：一名台灣稅務居民在港工作，其薪資由香港雇主支付，且勞務在港提供。台灣方面，該薪資屬全球所得，須申報綜合所得稅（若超過最低稅負免稅額）；香港方面，該薪資屬香港來源所得，須申報薪俸稅。兩地均主張課稅權，且無協定可分配課稅權。

唯一的緩解方式是台灣《所得稅法》第 3 條第 2 項的「國外稅額扣抵」機制：納稅義務人已在外國繳納的所得稅，可在計算台灣綜合所得稅時扣抵，但扣抵上限不得超過「該筆所得按台灣稅率計算的應納稅額」。然而，香港薪俸稅率（標準稅率 15%）遠低於台灣綜合所得稅最高級距（40%），因此扣抵效果有限。

申報實務：表格、期限與常見陷阱

香港報稅：IR56B 表格與薪俸稅申報

在港工作的台灣人，若受僱於香港公司，雇主須於每年 4 月初向稅務局提交 IR56B 表格，載明僱員的薪酬、花紅、津貼及住宿福利等。僱員則須在收到報稅表（BIR60 表格）後，於 1 個月內（通常為 5 月至 6 月）完成申報。

關鍵陷阱：許多台灣人誤以為「香港不徵全球稅，所以海外收入不必申報」，但香港稅務局要求納稅人在 BIR60 表格中申報「所有入息」，包括海外收入，再主張該收入屬離岸性質。若未申報，稅務局可能依《稅務條例》第 80 條處以罰款，並追溯評稅。正確做法是在「入息總額」欄填寫所有收入，並在「附註」欄說明離岸收入部分，附上工作合約、出入境記錄及工作日程表佐證。

台灣報稅：綜合所得稅申報與最低稅負

若被認定為台灣稅務居民，須於每年 5 月 1 日至 5 月 31 日期間，申報前一年度的綜合所得稅。在港工作者的申報重點包括：

1. 海外所得申報：在港薪資、銀行利息、股息等，須填寫於「海外所得」欄位，並附上香港稅務局的評稅通知書、薪資單及銀行對帳單。若海外所得合計低於新台幣 670 萬元（2024 年度），則無須計入最低稅負。

2. 香港已繳稅額扣抵：須提供香港稅務局的繳稅證明（如評稅通知書及收據），並填寫「國外稅額扣抵」申請表。扣抵上限為「該筆所得按台灣稅率計算的應納稅額」。

3. 戶籍與居住天數證明：若主張「非居住者」身份，須提供出入境紀錄（台灣移民署可申請）、在港工作合約、租約及香港稅務居民證明（如有需要）。

常見陷阱與罰則

陷阱一：誤以為「未滿 31 天」即安全。 如前所述，若戶籍在台，即使僅返台 10 天，國稅局仍可能要求舉證。2024 年台北高等行政法院一則判決（案號：112 年度訴字第 123 號）即駁回納稅人「未滿 31 天」的主張，理由是該納稅人雖在台僅居住 25 天，但未能證明其「生活重心」已移至境外。

陷阱二：忽略香港的「離岸收入」舉證責任。 香港稅務局對離岸收入的審查趨嚴，特別是針對金融業及科技業從業人員。2023 年稅務局在《年度報告》中明確指出，將加強對「高收入個人」的離岸收入申報審查，要求提供詳細的工作日誌、客戶所在地證明及通訊記錄。

陷阱三：未申報香港強積金（MPF）供款。 台灣國稅局將香港 MPF 強制性供款視為「薪資的一部分」，而非免稅項目。在申報台灣綜合所得稅時，須將雇主及僱員的 MPF 供款全數計入薪資總額，不得扣除。

2025-2026 年策略建議

短期行動（2025 年下半年）

1. 檢視戶籍狀態：若無意保留台灣戶籍，可考慮辦理戶籍遷出（遷至戶政事務所），以切斷「有戶籍」的認定基礎。但須注意，戶籍遷出後，健保資格及投票權可能受影響。

2. 建立居住證明文件：整理在港工作合約、租約、水電煤賬單、銀行對帳單及出入境紀錄，以備台灣國稅局查核時使用。

3. 評估薪資結構：若薪資由台灣母公司及香港子公司共同支付，考慮將全數薪資轉由香港公司支付，以明確勞務提供地及雇主所在地，減少雙重課稅風險。

中期規劃（2026 年修法生效前）

1. 重新計算居留天數：若 2026 年修法通過，台灣居住者門檻將統一為 183 天。在港台灣人應重新規劃返台行程，確保每年在台停留天數不超過 182 天，以維持「非居住者」身份。

2. 考慮申請香港稅務居民證明：雖然台港無租稅協定，但香港稅務居民證明在與其他國家（如日本、新加坡）的稅務處理上仍有實益。若未來台港協定生效，該證明將成為關鍵文件。

3. 評估移民第三地選項：對於高淨值台灣人，若在港工作且資產規模較大，可考慮取得第三地（如新加坡、英國）的稅務居民身份，以徹底脫離台灣全球所得課稅範圍。但須注意移民相關的退出稅（Exit Tax）問題。

具體行動清單

1. 立即檢查戶籍狀態：聯絡台灣戶政事務所，確認戶籍是否仍設於台灣，並評估遷出戶籍的利弊。
2. 整理 2024 年出入境紀錄：向台灣內政部移民署申請近三年的出入境證明，作為居住天數的客觀證據。
3. 檢視 2024/25 課稅年度香港報稅表：確認 BIR60 表格中已正確申報所有收入，並附上離岸收入的主張及佐證文件。
4. 計算 2024 年台灣最低稅負：若在港年薪超過新台幣 670 萬元（約港幣 160 萬元），預估台灣最低稅負的影響，並評估預繳稅款的可能性。
5. 諮詢專業意見：針對個人具體情況（如資產配置、家族信託、公司股權結構），尋求同時熟悉香港及台灣稅制的持牌會計師或稅務師的建議。

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本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。
This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.