港台中产 · 2026-03-18

退休後兼職稅務：長者工作收入免稅額與MPF提取

2026年3月18日 · 3 分鐘
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香港人口老化速度持續加快，根據政府統計處2024年發布的《香港人口推算2022-2046》，65歲及以上長者人口將由2021年的145萬增至2046年的274萬，佔總人口比例從20.5%升至36.0%。與此同時，2025年至2026年度財政預算案中，稅務局（IRD）並未調整基本免稅額及長者住宿照顧開扣除上限，但長者工作收入免稅額（Elderly Working Income Allowance）自2024/25課稅年度起維持每年200,000港元的可申索上限。對於已屆退休年齡、正領取強積金（MPF）權益但仍選擇繼續工作的長者而言，如何同時處理兼職收入與MPF提取的稅務影響，是實務操作中極易忽略的盲點。本文旨在釐清《稅務條例》（第112章）下長者工作收入免稅額的適用條件、MPF提取是否構成應課稅收入，以及兩者並存時的正確申報方法。

長者工作收入免稅額：資格與計算

適用條件與收入上限

根據《稅務條例》第26C條，長者工作收入免稅額僅適用於在課稅年度內年滿55歲或以上的納稅人，且其應課稅入息實額（Net Chargeable Income）須來自於受僱工作或自僱人士的業務利潤。2024/25課稅年度起，該免稅額的最高可申索金額為200,000港元，但並非全額自動發放——納稅人必須在報稅表（BIR60）中明確填報相關工作收入，IRD才會按比例計算。

實務操作要點：

  • 長者工作收入免稅額採用「邊際遞減」機制：若納稅人的應課稅入息實額不超過200,000港元，可全額申索200,000港元免稅額；若超過200,000港元，則按超出部分的某個百分比扣減，直至免稅額歸零。
  • 根據2024/25課稅年度的官方計算表，若應課稅入息實額為240,000港元，長者工作收入免稅額將扣減至160,000港元（計算方式：200,000 - (240,000 - 200,000) × 某比例）。
  • 重要區分：此免稅額與基本免稅額（132,000港元）及長者住宿照顧開扣除（每年上限100,000港元）屬不同項目，可同時申索，但不可重複計算同一筆收入。

兼職收入與自僱收入的處理差異

長者工作收入免稅額的適用範圍涵蓋兩類收入來源，但申報方式截然不同：

  • 受僱兼職收入：僱主須填報IR56B表格，申報支付予僱員的薪酬。長者若從事兼職工作，例如零售業、保安或補習導師，其收入屬薪俸稅（Salaries Tax）範圍，應在BIR60第4部「薪俸稅」部分填報。IRD會將該收入納入「應課稅入息實額」計算，再按上述規則扣減長者工作收入免稅額。
  • 自僱人士收入：例如退休後開設網店、提供專業顧問服務或從事Freelance工作，其收入屬利得稅（Profits Tax）範圍，應在BIR60第5部「利得稅」部分填報。長者工作收入免稅額同樣適用，但僅限於從該業務產生的應評稅利潤（Assessable Profits），而非營業額。

常見誤區：部分長者誤以為領取長者咭或已退休即自動獲得此免稅額。實情是，IRD要求納稅人必須在課稅年度內有實際工作收入，且該收入已申報在報稅表中。若長者僅靠MPF或儲蓄生活，無任何工作收入，則無法申索此免稅額。

MPF提取的稅務處理：何時需課稅？

強積金權益提取的法定豁免

強積金（MPF）制度下的權益提取，在《稅務條例》第8條及第26A條中有明確的稅務處理框架。一般情況下，僱主及僱員的強制性供款部分，在提取時不構成應課稅收入。具體而言：

  • 強制性供款：僱主為僱員作出的強制性供款，僱員無需為該部分供款繳付薪俸稅；僱員自身的強制性供款，則可在計算應課稅入息實額時獲得扣除（每年上限18,000港元）。當僱員年滿65歲或符合其他法定條件（如永久離港、完全喪失工作能力等）提取該筆強制性供款權益時，該提取金額不視為應課稅收入，無需在報稅表中申報。
  • 自願性供款：僱員或自僱人士的自願性供款，在提取時需視乎提取原因。若在年滿65歲後提取，同樣豁免課稅；但若在65歲前因其他原因（如提早退休但未達65歲）提取，則該筆自願性供款權益可能被視為「其他收入」，需按薪俸稅稅率課稅。

提早提取的特殊情況

2025年，積金局（MPFA）數據顯示，每年約有12,000宗因「永久離港」而提早提取MPF的個案。對於退休後選擇移居海外或返回內地養老的長者，提早提取MPF時需注意：

  • 若提取原因為「永久離港」，IRD會要求納稅人提供證明文件（如移民簽證、海外住址證明），以確認其已不再以香港為主要居住地。該提取金額仍可豁免課稅，但前提是提取人必須在提取後12個月內實際離港。
  • 若提取原因為「完全喪失工作能力」，需提交醫生證明，提取金額同樣免稅。
  • 若提取原因為「提早退休」（即年滿60歲但未滿65歲），則僅可提取強制性供款部分，自願性供款部分需待年滿65歲後方可提取。此時，強制性供款提取仍免稅。

關鍵提醒：無論提取原因為何，MPF受託人（Trustee）在支付權益時，不會自動向IRD申報提取金額。但納稅人若在報稅表中遺漏申報應課稅的自願性供款提取，可能觸發IRD的評稅覆核（Assessment Review），面臨補稅及罰款。

兼職收入與MPF提取並存的申報策略

年度稅務規劃的協同效應

當長者同時擁有兼職工作收入及已提取MPF權益時，稅務規劃的關鍵在於最大化利用免稅額及扣除項目，同時避免雙重徵稅或申報錯誤。

步驟一：計算總應課稅入息實額

  • 將所有受僱兼職收入及自僱業務利潤加總。
  • 扣除強積金強制性供款（每年上限18,000港元）——注意：此扣除僅適用於受僱人士，自僱人士的強制性供款則在利得稅計算中處理。
  • 扣除基本免稅額（132,000港元）、長者住宿照顧開扣除（如有，上限100,000港元）及其他適用的免稅額（如子女免稅額、供養父母免稅額等）。
  • 若總收入不超過200,000港元，可全額申索長者工作收入免稅額。

步驟二：處理MPF提取

  • 僅自願性供款部分（且在65歲前提取）需申報為「其他收入」。
  • 將該筆自願性供款提取金額加入上述的應課稅入息實額中，然後按薪俸稅累進稅率（2%至17%）或標準稅率（15%）計算應繳稅款，以較低者為準。

實例說明： 張先生65歲，2024/25課稅年度兼職補習收入180,000港元，同時因提早退休提取MPF自願性供款50,000港元（65歲前提取，需課稅）。其稅務計算如下：

  • 兼職收入：180,000港元
  • 強積金強制性供款扣除：18,000港元（假設張先生有受僱工作）
  • 應課稅入息實額（薪俸稅部分）：180,000 - 18,000 = 162,000港元
  • 基本免稅額：132,000港元
  • 長者工作收入免稅額：162,000港元（全額申索，因不超過200,000港元上限）
  • 應課稅入息實額（MPF自願性供款部分）：50,000港元
  • 總應課稅入息實額：162,000 + 50,000 - 132,000 - 162,000 = 0港元（薪俸稅部分無稅款）
  • MPF自願性供款部分按累進稅率計算：50,000港元 × 2% = 1,000港元（首50,000港元稅率）
  • 總應繳稅款：1,000港元

若張先生未申報長者工作收入免稅額，則需繳付更多稅款，可見該免稅額的規劃價值。

離岸收入與MPF的互動

部分長者在退休後選擇移居內地或台灣，但仍保留香港MPF帳戶。此時需注意：

  • 若長者已成為內地稅務居民（即居住滿183天），其全球收入（包括香港MPF提取）需向內地稅務機關申報。根據《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》（雙重課稅安排）第18條（退休金），退休金及類似報酬應僅在支付地（即香港）課稅，但MPF提取是否屬「退休金」範圍，需視個案而定。
  • 若長者移居台灣，台灣稅務機關對境外退休金收入的課稅規則較為寬鬆：全年境外所得低於新台幣100萬元（約24萬港元）可免申報，但MPF提取金額若超過此限額，需按台灣綜合所得稅稅率（5%至40%）課稅。

實務建議：長者在提取MPF前，應先確認提取時的稅務居民身份。若已遷移稅務居民地，建議諮詢當地稅務專業人士，以避免因未申報而觸發罰款。

常見申報錯誤與IRD的審查重點

漏報兼職收入或MPF提取

IRD近年加強對長者稅務申報的審查力度。根據2023年稅務局年報，該年度共處理約3,200宗涉及長者工作收入免稅額的覆核個案，其中約12%因納稅人未提供足夠工作收入證明而被拒絕申索。

常見錯誤：

  1. 誤以為MPF提取全部免稅：如前所述，自願性供款在65歲前提取需課稅。部分長者因不了解此規定，未在報稅表中申報，導致IRD發出補稅通知（Additional Assessment）及罰款。
  2. 兼職收入以現金支付未申報：僱主若以現金支付兼職薪酬，部分長者認為無需申報。但根據《稅務條例》第51條，納稅人有責任申報所有應課稅收入，不論支付方式。IRD可透過銀行記錄、第三方舉報或僱主IR56B表格比對發現未申報收入。
  3. 長者工作收入免稅額與自僱人士虧損抵銷混淆：若長者同時有自僱業務虧損，該虧損可抵銷其他收入，但長者工作收入免稅額僅適用於正數收入，不可與虧損合併計算。

IRD的審查指標

IRD在審查長者報稅表時，通常關注以下紅旗（Red Flags）：

  • 申索長者工作收入免稅額但無對應的IR56B表格或業務收入記錄。
  • MPF提取金額與報稅表中申報的收入水平明顯不符（例如提取100萬港元MPF但僅申報極低收入）。
  • 連續多年申索長者工作收入免稅額但收入金額完全一致，可能觸發實地審查。

具體行動清單

  1. 確認自身資格：若你在課稅年度內年滿55歲或以上且有工作收入，務必在BIR60中填報「長者工作收入免稅額」部分，並保留僱主發出的IR56B或自僱業務的收支記錄至少7年（IRD評稅時效期）。
  2. 區分MPF提取性質：提取MPF前，向受託人索取詳細的供款紀錄，區分強制性供款與自願性供款。若自願性供款在65歲前提取，需在報稅表中申報為「其他收入」。
  3. 整合年度收入計算：將兼職收入、自僱利潤及應課稅的MPF提取金額合併，利用基本免稅額（132,000港元）及長者工作收入免稅額（最高200,000港元）降低應繳稅款。
  4. 留意跨境稅務影響：若退休後移居內地或台灣，提取MPF前先確認當地稅務居民身份及雙重課稅安排下的豁免條款，避免雙重課稅或漏報罰款。
  5. 保留完整記錄：所有兼職收入證明、MPF提取通知書及稅務計算草稿應妥善保存，以備IRD日後查核。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。 / This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.

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