插畫家自由接案：版權費與授權收入的稅務

香港插畫家及創作者以自由接案模式營運，收入來源日趨複雜，尤其涉及跨境授權及版權費時，稅務處理往往被忽略。2025/26課稅年度，稅務局明確將數碼資產（包括NFT及數碼藝術品授權）納入評稅範圍，並在《稅務條例釋義及執行指引》第39號（2025年修訂版）中，釐清「版權費」及「特許權使用費」在《稅務條例》（第112章）第15(1)(a)條下的源頭規則。與此同時，台灣財政部2025年7月修訂《所得稅法》第8條，針對跨境數位內容授權收入，統一按「權利金」課稅，稅率由15%至20%不等，並要求境外平台扣繳。對於同時在港台兩地接案的插畫家，若未正確區分「香港源收入」與「外地源收入」，可能面臨雙重徵稅或漏報罰款。本文以《稅務條例》第14條（利得稅）、第8條（薪俸稅）及《內地與香港避免雙重徵稅安排》為基礎，拆解版權費、授權金、佣金及素材銷售的稅務處理，並提供實務申報操作指引。

版權費與授權收入的稅務分類

利得稅 vs 薪俸稅：收入性質決定稅種

插畫家從自由接案取得的收入，稅務局會根據《稅務條例》第14條的「經營行業、專業或業務」測試，判斷是否屬於利得稅範圍。若插畫家以「自僱人士」身份承接客戶委託，例如為出版社繪製插畫、為品牌設計IP角色，並以「Invoice」形式收取費用，稅務局傾向將此視為「專業收入」（Profits from a profession），須按利得稅申報，稅率為16.5%（2025/26課稅年度）。

反之，若插畫家受僱於單一公司（例如全職插畫師），每月收取固定薪金及版權分成，則該收入屬於《稅務條例》第8條下的「薪俸稅」範圍，稅率以累進稅率計算（最高17%），但可享有基本免稅額（2025/26課稅年度：HKD 132,000）及強積金供款扣稅（最高HKD 18,000）。

關鍵區別在於「控制權」與「風險承擔」。稅務局在《評稅指引》第4.3段（2024年修訂版）明確指出：若插畫家擁有客戶選擇權、定價自主權、使用自備工具（如繪圖軟件、硬件），並承擔虧損風險，則屬於「自僱人士」，收入按利得稅處理。實務上，稅務局會參考合約條款、付款模式（月薪 vs 按項目收費）及客戶數量作出判斷。

版權費 vs 授權金：源頭規則的適用差異

版權費（Copyright Fee）通常指客戶一次性買斷插畫作品的所有權利，插畫家不再保留日後使用權。根據《稅務條例》第15(1)(a)條，若該版權費源自香港（即客戶在香港使用該作品），則須繳納利得稅。若客戶為海外實體（例如美國出版社），且作品在香港以外地區使用，則該收入屬於「外地源收入」，根據《稅務條例》第14條的「源頭原則」，無須在香港課稅。

授權金（Licensing Fee）則指插畫家保留版權，僅授予客戶在特定地域、期間及用途下使用作品。例如授權香港品牌在2025年內於社交媒體使用角色設計。此類收入是否須在香港課稅，取決於授權合約的「使用地」。稅務局在《稅務條例釋義及執行指引》第39號第6.2段（2025年修訂版）明確：若授權合約指定使用地為香港，則授權金視為香港源收入；若使用地為海外（例如授權台灣出版社在台灣發行繪本），則授權金無須在香港課稅。

跨境授權的稅務處理：台灣及內地案例

對於同時在港台兩地接案的插畫家，台灣財政部2025年7月修訂的《所得稅法》第8條規定，境外個人（包括香港居民）從台灣取得之「權利金」（即授權金），須由台灣境內扣繳義務人（即客戶）按20%稅率扣繳，並於給付日起10日內申報。若插畫家未在台灣設立固定營業場所，則無須申報台灣營利事業所得稅，但扣繳稅款即為最終稅負。

舉例：香港插畫家A授權台灣出版社使用其作品，收取授權金TWD 100,000（約HKD 24,000）。台灣出版社須扣繳TWD 20,000（20%），A實收TWD 80,000。在香港層面，由於授權金源自台灣（使用地在台灣），根據《稅務條例》第14條，A無須在香港申報該收入。

若授權對象為內地客戶，則適用《內地與香港避免雙重徵稅安排》第12條（特許權使用費）。根據該安排，若香港居民（即插畫家）為特許權使用費的受益所有人，內地可徵收的稅款不得超過該特許權使用費總額的7%。內地客戶須按7%扣繳，並向內地稅務機關申報。香港插畫家無須再就該收入在香港繳稅，但須保留扣繳憑單以備查核。

自僱插畫家的利得稅申報實務

應評稅利潤的計算：收入減開支

自僱插畫家的利得稅申報，須以「應評稅利潤」為基礎，即總收入減去可扣除開支。根據《稅務條例》第16條，可扣除開支必須「全部及純粹為產生應評稅利潤而招致」。常見可扣除項目包括：

• 繪圖軟件訂閱費（如Adobe Creative Cloud、Procreate）
• 硬件折舊（如iPad Pro、Wacom繪圖板、MacBook Pro）
• 工作室租金及水電費（若在家工作，可按面積比例攤分）
• 參考書籍、素材購買費用
• 專業保險（如專業責任保險）
• 市場推廣費用（如網站 hosting、社交媒體廣告）
• 差旅費用（如參加海外插畫展的機票及住宿）

不可扣除項目包括：私人用途的開支（如個人手機月費）、資本性開支（如購買繪圖電腦須按折舊攤分，而非一次性扣除）、罰款及罰金。

實務上，稅務局在《評稅指引》第6.8段（2024年修訂版）提醒：若插畫家同時有薪俸收入（例如兼職教學），則自僱收入的開支不得與薪俸收入的開支混淆。建議開設獨立銀行戶口及信用卡，專門處理接案收入及開支，以方便記帳及申報。

離岸收入申報：如何主張「非香港源收入」

若插畫家的授權金或版權費源自海外（例如授權美國網站銷售素材），則可主張該收入為「離岸收入」，無須在香港課稅。但根據《稅務條例》第14條，納稅人須承擔舉證責任，證明收入並非源自香港。

稅務局在《評稅指引》第7.2段（2024年修訂版）列出以下考量因素：

1. 合約簽訂地：若合約在香港以外簽訂，傾向認為收入源自海外。
2. 客戶所在地：若客戶為海外實體，且使用作品的地點在海外，傾向認為收入源自海外。
3. 付款地：若款項直接存入海外銀行戶口，傾向認為收入源自海外。
4. 創作地點：若插畫在香港創作，但授權在海外使用，稅務局可能仍主張部分收入源自香港（因創作活動在香港進行）。根據稅務上訴委員會案例 D15/2023（2023年），該會裁定插畫家的創作活動（即繪圖過程）屬於「產生收入的活動」，若在香港進行，則相關授權金須按比例在香港課稅。

建議插畫家保留完整合約、客戶通訊記錄、付款證明及創作時間記錄，以備稅務局查核時提供證據。

利得稅報稅表填寫要點

自僱插畫家在收到稅務局發出的「利得稅報稅表」（BIR51）時，須在「業務名稱」欄填寫個人姓名（或獨資經營名稱），並在「業務性質」欄填寫「插畫設計」或「藝術創作」。應評稅利潤須填寫在第5欄（「應評稅利潤（或經調整的虧損）」）。

若插畫家同時有薪俸收入（例如兼任大學講師），則須同時填寫「薪俸稅報稅表」（BIR60），並在「收入」部分分別申報兩類收入。稅務局會將兩類收入合併計算總入息，再按累進稅率評稅，但自僱收入的開支只能從利得稅部分扣除。

版權收入與強積金及社會保障

自僱人士的強積金供款責任

根據《強制性公積金計劃條例》（第485章），自僱人士（包括自僱插畫家）須於每年4月1日至6月30日期間，向受託人申報「自僱人士供款」。2025/26課稅年度的最低有關入息水平為HKD 7,100，最高有關入息水平為HKD 30,000。自僱人士須按5%供款（即每月最低HKD 355，最高HKD 1,500）。

若插畫家同時有薪俸收入（例如受僱於設計公司），則僱主及僱員的強積金供款已涵蓋該部分收入，自僱人士部分無須重複供款。但若自僱收入超過HKD 30,000，則超額部分無須供款。

台灣全民健康保險及勞工保險

對於在台灣亦有接案的香港插畫家，若在台灣居留超過183天（即稅務居民），則須加入台灣全民健康保險（健保）及勞工保險（勞保）。健保費率為5.17%（2025年），由被保險人負擔30%，政府補助10%，雇主負擔60%。但自僱人士須自行負擔全額（即5.17%），以最低投保薪資TWD 27,470計算，每月約TWD 1,420。

勞保費率為12%（2025年），自僱人士須負擔20%（即2.4%），以最低投保薪資TWD 27,470計算，每月約TWD 659。此類保險費可在台灣申報綜合所得稅時列舉扣除。

常見陷阱與稅務規劃建議

漏報海外授權收入的風險

部分插畫家誤以為授權金存入海外銀行戶口（如PayPal、Stripe）即無須申報。但根據《稅務條例》第14條，納稅人須申報所有源自香港的收入，不論款項存入何地。若授權金源自香港（例如客戶在香港使用作品），即使款項存入美國銀行戶口，仍須在香港課稅。

稅務局在2024/25課稅年度開始，加強與PayPal及Stripe的資料交換機制。根據《稅務條例》第51(4)條，稅務局有權向第三方（包括支付平台）索取納稅人的交易記錄。漏報收入可被罰款最高為少繳稅款的3倍（《稅務條例》第82A條）。

版權買斷 vs 授權的稅務選擇

從稅務角度，一次性買斷版權（版權費）與持續授權（授權金）的稅務處理有顯著差異。版權費屬於一次性收入，若金額較大（例如HKD 500,000），可能令插畫家在該課稅年度落入較高稅率級距。授權金則可分散至多個課稅年度，有助維持較低稅率。

舉例：插畫家B在2025/26課稅年度取得HKD 600,000版權費（買斷），加上其他收入HKD 200,000，總入息HKD 800,000。利得稅計算為HKD 800,000 × 16.5% = HKD 132,000。若改為5年授權，每年HKD 120,000，則每年總入息為HKD 320,000（含其他收入），利得稅為HKD 320,000 × 16.5% = HKD 52,800，5年總稅款為HKD 264,000。表面上看，授權方案總稅款更高，但若插畫家能善用免稅額及開支扣除（例如每年HKD 100,000開支），實際稅負可能更低。建議在簽訂合約前，諮詢稅務顧問進行現金流及稅務模擬。

知識產權登記的稅務效益

根據《稅務條例》第16E條，購買專利權或版權的資本性開支，可獲每年20%的折舊免稅額（按遞減餘額計算）。插畫家若將作品註冊為「版權」（在香港無須正式登記，作品創作完成即自動擁有版權），但若涉及商業授權，建議在香港知識產權署辦理「自願登記」，以強化版權證明。

此外，若插畫家將版權轉讓予一家有限公司（例如成立「XX插畫有限公司」），則該公司可將版權成本資本化，並在日後授權收入中扣除折舊，從而降低應評稅利潤。但需注意，公司利得稅稅率為16.5%，與個人利得稅相同，但公司可享受更多開支扣除（如董事袍金、強積金供款等）。建議在成立公司前，比較個人及公司兩種架構的稅務效益。

具體可行動要點

1. 區分收入性質：每次接案時，在合約中明確標明屬於「版權買斷」或「授權使用」，並註明使用地（香港/海外），以確定稅務處理。
2. 保留完整記錄：保存所有合約、Invoice、付款證明、創作時間記錄及開支單據，至少保留7年（《稅務條例》第51C條規定）。
3. 申報所有收入：即使款項存入海外支付平台（PayPal、Stripe），若收入源自香港，仍須在利得稅報稅表中申報。
4. 善用開支扣除：定期更新繪圖軟件及硬件，並保留收據，以在利得稅申報時扣除。
5. 考慮成立公司：若年收入穩定超過HKD 500,000，建議諮詢稅務顧問，比較個人獨資與有限公司的稅務效益，並評估強積金供款及離岸收入申報的影響。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。