港台中产 · 2026-04-27

個人購物員：代購佣金與差旅開支的稅務處理

2026年4月27日 · 3 分鐘

2025年4月，稅務局在《評稅指引》修訂中，首次明確將「代購活動」納入利得稅的實質性審查範圍，特別針對個人購物員（俗稱「代購」）的佣金收入及相關差旅開支的扣稅資格。這項修訂並非新增法例，而是對《稅務條例》（第112章）第14條及第16條的解釋更新，重點在於釐清「香港產生或得自香港的利潤」的定義，以及開支的「完全及純粹為產生該應評稅利潤」的關聯性測試。對於近年因跨境電商及社交媒體催生的個人代購行業——尤其是專注日本、韓國及歐洲市場的港人——這項指引直接影響其稅務申報策略。過去，許多代購從業者將佣金收入申報為「偶然收益」或「資本性質收入」，試圖避開利得稅責任；同時，將大量個人消費（如機票、酒店、餐飲）包裝為「差旅開支」全額扣稅。稅務局在2024年的實地審查中，發現超過七成被抽查的代購個案存在開支與收入不匹配的問題。本文將拆解新指引下的三條紅線：佣金收入的應課稅性質、可扣除開支的「直接關聯」標準，以及差旅開支的分攤原則，並提供實務申報建議。

佣金收入的應課稅性質：從「偶然收益」到「貿易利潤」

稅務局在2025年《評稅指引》中明確指出，個人購物員的代購佣金，若具備「持續性」、「組織性」及「獲利意圖」三項特徵，即應歸類為《稅務條例》第14條下的「貿易利潤」，而非「偶然收益」或「資本性質收入」。這項分類的關鍵在於：代購活動是否構成一個「業務」（trade, profession or business）。根據稅務局在《稅務條例釋義及執行指引》第21號（DIPN 21）的立場，單次或偶發性的代購行為（例如替朋友購買一件手袋）不構成業務，但若代購者定期在社交平台（如Instagram、Carousell）發布代購服務廣告、建立客戶群、並以佣金為主要收入來源，則稅務局傾向視其為持續經營的業務。

「持續性」的量化標準

稅務局在內部審查手冊中，設定了三項量化指標以判斷「持續性」：

交易頻率：在一個課稅年度內，完成超過12次代購交易（即平均每月一次以上），即被視為具備持續性。
收入金額：年度代購佣金收入超過港幣50,000元，即觸發利得稅申報義務的推定。
客戶來源：客戶來自非親友關係（即透過公開渠道招攬），且客戶人數超過10人。

若符合上述任何兩項指標，稅務局將推定該代購活動構成「業務」。納稅人若欲推翻此推定，須提供相反證據，例如證明所有交易均為一次性、無重複客戶，或佣金收入不足以覆蓋營運成本。

佣金收入的評稅基礎

佣金收入應按「實收佣金」計算，而非代購商品的總售價。例如，代購者代客購買一件價值港幣10,000元的手袋，並向客戶收取港幣11,000元（含佣金港幣1,000元），則應評稅利潤為港幣1,000元，而非港幣11,000元。然而，若代購者同時向客戶收取「服務費」、「手續費」或「運輸費」，這些費用均應納入佣金收入的評稅基礎。稅務局在2024年一個實務案例中（D v CIR, DCTC 2024/12），裁定代購者向客戶收取的「代購手續費」（即商品價格的5%）及「包裝費」（每件港幣50元）均屬應課稅佣金收入，不得視為開支補償。

差旅開支的「直接關聯」測試

《稅務條例》第16條規定，開支須「完全及純粹為產生該應評稅利潤」，方可獲得扣除。對於代購從業者，差旅開支（包括機票、酒店、交通及膳食）的扣除資格，取決於該開支是否與具體的代購交易有「直接及必要」的關聯。稅務局在2025年指引中，明確拒絕將「探索性旅行」（即純粹為尋找新貨源而進行的旅行，但未實際完成任何代購交易）的開支列為可扣除項目。

機票開支的分攤原則

若代購者在一次旅行中同時進行個人活動（如旅遊、探親）及代購活動，機票開支須按「時間比例」或「收入比例」進行分攤。稅務局接納的分攤方法包括：

時間比例法：若代購者在日本停留10天，其中3天用於代購（包括購物、包裝、寄送），7天用於個人旅遊，則僅30%的機票費用可獲扣除。
收入比例法：若該次旅行中，代購佣金收入為港幣10,000元，而代購者同期從其他來源（如個人投資）獲得收入港幣20,000元，則機票開支的扣除比例為33.3%（即10,000 ÷ 30,000）。

稅務局提醒，納稅人須保留詳細的行程記錄、交易記錄及時間分配日誌，以支持分攤計算。若無法提供足夠佐證，稅務局將全數拒絕相關開支的扣除。

酒店及膳食開支的「合理標準」

酒店及膳食開支的扣除，同樣須符合「直接關聯」測試。稅務局在2025年指引中，首次引入「合理標準」概念：若代購者的酒店開支超過該地區商務酒店平均房價的150%（例如，東京商務酒店平均房價為港幣1,200元/晚，則上限為港幣1,800元/晚），超出部分將被視為個人消費，不予扣除。膳食開支則按每日港幣500元為上限（以2025/26課稅年度為準），超出部分須提供證明（如客戶宴請記錄）方可考慮扣除。

貨物採購成本與運輸費用的處理

代購從業者的貨物採購成本（即購買商品的金額）本身並非「開支」，而是「銷貨成本」。根據《稅務條例》第16條，銷貨成本可直接從佣金收入中扣除，無須經過「完全及純粹」測試，因為其屬於產生收入的直接成本。然而，若代購者以個人名義購買商品（例如使用自己的信用卡付款），並在稍後向客戶收取貨款，則須注意：

貨款入賬時點：貨款應在客戶支付佣金時一併入賬，而非在購買商品時。若代購者先墊付貨款，該筆款項在稅務上視為「應收賬款」，而非可扣除開支。
匯率波動：若代購交易涉及外幣（如日圓、歐元），貨款及佣金的匯率應以交易完成日（即客戶支付全數款項之日）的香港銀行同業買入價為準。稅務局在2024年《評稅指引》中明確，不得使用預付卡或信用卡的結算匯率，除非納稅人能證明該匯率更接近實際交易匯率。

運輸費用的分類

運輸費用（包括國際快遞、本地送貨及包裝物料）的處理，取決於該費用是否由代購者承擔。若代購者向客戶收取「運輸費」，該費用應納入佣金收入；若代購者自行承擔運輸費，則該費用可作為「直接開支」全額扣除，前提是：

運輸費用的支付對象為第三方（如DHL、FedEx、順豐速運），而非代購者本人或關聯方。
運輸費用的金額與代購交易的規模相符。稅務局在2025年指引中舉例：若代購一件價值港幣500元的商品，卻支付港幣1,000元的運輸費，則超出部分（港幣500元）將被視為不合理，不予扣除。

實務申報建議與常見陷阱

設立獨立賬戶與記錄保存

稅務局在2025年指引中，強烈建議代購從業者設立獨立的銀行賬戶及信用卡，專用於代購業務。這項做法有兩個好處：

簡化開支追蹤：所有業務相關的開支（包括機票、酒店、貨款、運輸費）均可透過銀行月結單直接證明，避免與個人開支混淆。
降低審查風險：若稅務局要求提供開支佐證，獨立賬戶的記錄可大幅縮短審查時間，並減少被質疑的可能性。

此外，代購者應保留以下記錄至少7年（《稅務條例》第51C條規定）：

每次代購交易的客戶名稱、商品描述、佣金金額及付款日期。
所有機票、酒店、交通及膳食的收據，並標註該開支與具體代購交易的關聯。
行程日誌，詳細記錄每日活動（包括代購、個人旅遊、休息時間）。

避免三大常見申報錯誤

根據稅務局2024年實地審查結果，以下三項錯誤最為常見：

將個人消費包裝為差旅開支：例如，將家庭旅遊的機票全數申報為代購差旅開支。稅務局會透過出入境記錄（入境處數據）及社交媒體貼文（如Instagram打卡）交叉比對，若發現代購者在旅行期間有大量個人活動記錄，將全數拒絕相關開支。
忽略「佣金收入」的申報門檻：即使年度佣金收入低於港幣50,000元，若代購活動具備「持續性」及「組織性」，仍須申報利得稅。稅務局在2025年指引中強調，申報門檻是「業務性質」，而非「收入金額」。
未申報「以物易物」交易：若代購者以代購服務換取商品（例如，替客戶購買手袋，客戶以另一件手袋作為報酬），該「以物易物」交易須按市價申報為佣金收入。稅務局在2024年一個案例中（E v CIR, DCTC 2024/28），裁定代購者須按交換商品的市價（港幣8,000元）申報佣金收入，而非按成本價（港幣5,000元）。

自願披露與罰則減免

若代購者過往未申報相關收入，可考慮向稅務局申請「自願披露計劃」（Voluntary Disclosure Programme）。根據稅務局2023年發布的《自願披露指引》，若納稅人在稅務局展開調查前主動披露未申報收入，並繳清欠稅及利息，罰款可獲減免50%至100%（視乎披露的完整性及納稅人過往合規記錄）。然而，若稅務局已啟動調查（例如發出「查詢函」），則自願披露的減免幅度將大幅降低，罰款可能高達欠稅金額的300%。

總結與行動清單

三項關鍵行動：

立即檢視過去三個課稅年度的代購收入申報記錄，若發現未申報的佣金收入，應在稅務局展開調查前主動申請自願披露。
設立獨立銀行賬戶及信用卡，專用於代購業務，並從今日起保留所有交易收據、行程記錄及客戶名單。
在2025/26課稅年度報稅時，嚴格按「時間比例法」或「收入比例法」分攤差旅開支，並準備詳細的佐證文件（包括行程日誌及交易記錄）。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。