港台中产 · 2026-04-11

健身教練自僱稅務：健身中心的場租與收入模式

2026年4月11日 · 3 分鐘

2025年4月，稅務局正式啟動為期兩年的「自僱人士行業專項審查計劃」，首階段針對健身、美容及補習行業。根據稅務局內部指引（IRSDN 2025/03），稅務人員將重點核查健身教練與健身中心之間的合約關係，以判定收入性質屬「薪俸稅」抑或「利得稅／自僱人士入息」。與此同時，自2024/25課稅年度起，強積金（MPF）「自僱人士強制性供款」的最低有關入息水平已由HK$7,100上調至HK$8,000（《強積金條例》第6A條）。對於每月向健身中心繳付場租、以「自僱」身份接客的健身教練而言，這項雙重監管變化直接影響其稅務申報架構、可扣減開支範圍及MPF供款責任。本文以《稅務條例》（第112章）第14條（利得稅）、第8條（薪俸稅）及稅務局《評稅指引》第39號為基礎，拆解健身教練在自僱模式下的場租處理、收入歸類及潛在稅務風險。

自僱 vs 僱員：合約結構決定稅務命運

稅務局對健身教練收入性質的判定，並非單純取決於當事人是否持有商業登記證，而是依據《稅務條例》第8條及第14條的「僱傭關係測試」。根據稅務局《評稅指引》第39號（2023年修訂版），稅務人員會採用「控制測試」、「組織測試」及「經濟現實測試」三項準則進行綜合評估。

控制測試：健身中心對教練的運作干預程度

若健身中心對教練的工作時間、授課內容、客戶分配及收費標準擁有「實質控制權」，則傾向認定為僱傭關係。2022年稅務上訴委員會案例 D21/22 明確指出，健身中心要求教練穿著指定制服、使用中心預約系統、並限制教練在非中心場地授課，這些因素均構成「控制」的強烈證據。反之，若教練可自由決定工作時間、自行定價、自行招攬客戶，則自僱身份更為穩固。

實務操作要點：

合約中應明確列明教練「非獨家合作」，保留同時於多個場地授課的權利
避免使用中心提供的客戶關係管理系統（CRM）作為唯一預約渠道
自行獨立負責客戶收費及開單，而非經由中心代收再分成

組織測試：教練是否構成健身中心業務的「核心組成部分」

稅務局會審視教練的服務是否屬於健身中心「日常營運不可或缺」的部分。若中心本身不提供任何教練服務，純粹出租場地予獨立教練，則自僱關係較易成立。然而，若中心同時僱用全職教練，並將自僱教練納入同一服務體系，稅務局可能將所有教練收入視為中心的「業務收入」，從而影響教練的申報身份。

經濟現實測試：風險承擔與投資元素

自僱人士須自行承擔業務風險，包括：

自行購買專業責任保險（Public Liability Insurance）
自行投資器材、制服、宣傳物料
自行安排替代教練（Cover Instructor）以應對請假情況
自行承擔客戶欠款壞賬風險

若教練完全依賴中心提供的場地、器材及客戶，且毋須承擔任何業務虧損風險，稅務局極可能將其重新歸類為僱員，並追補薪俸稅及逾期供款附加費。

場租的稅務處理：利得稅開支扣減的關鍵

對於確立自僱身份的健身教練，向健身中心支付的場租屬於《稅務條例》第16條下的「為產生應評稅利潤而招致的開支」，可全數在利得稅計算中扣除。然而，扣減的合規性取決於以下三項條件：

場租合約必須具備商業實質

稅務局對「虛假場租安排」的審查力度持續加強。2024年稅務局《實務指引》第12號（IRSDN 2024/12）明確指出，若場租金額與市場價格存在明顯偏差（例如低於同區健身中心平均場租30%或以上），稅務人員有權引用《稅務條例》第61A條（「虛假或虛構交易」）拒絕相關開支扣減。

建議操作：

保留場租合約正本，合約須列明租用時段、面積、收費標準及付款方式
每月場租應透過銀行轉賬或支票支付，保留付款紀錄
場租收據須由健身中心蓋章及簽署，並註明「場地租用費」字眼

場租與收入的因果關係

自僱教練須能證明場租支出與其自僱收入之間存在「直接因果關係」。若教練同時擁有多個收入來源（例如兼職其他健身中心、網上授課、營養諮詢），則須按比例分配場租開支。稅務局《評稅指引》第39號第6.3段明確指出，若場租涉及「混合用途」，納稅人須提出「合理分攤基準」，例如按各收入來源的授課時數比例進行分配。

場租的現金流管理

自僱教練的場租通常以「按金＋月租」形式支付。按金部分（Deposit）不屬於可扣減開支，僅在退租並實際產生損失時方可扣減。月租部分則可在當課稅年度全數扣減，前提是教練採用「實際收付制」（Cash Basis）申報利得稅。若教練採用「應計制」（Accrual Basis），則須按權責發生時間進行攤分。

收入模式的稅務歸類：佣金、時租與套餐分成

健身教練與健身中心的收入分配模式多樣，每種模式對稅務申報的影響截然不同。

純場租模式：最清晰的自僱結構

教練按月向健身中心支付固定場租，自行向客戶收取授課費用。此模式下，教練的全部授課收入屬於「自僱人士入息」，須申報利得稅（利得稅稅率：16.5%）。然而，教練可扣減場租、器材折舊、保險費、交通費等相關開支。

稅務優化要點：

建議開設獨立的「業務銀行戶口」，將所有收入及開支集中處理
每年4月前整理上一課稅年度的收支報表，方便利得稅申報
保留所有開支單據至少7年（《稅務條例》第51C條）

佣金分成模式：混合風險最高的結構

部分健身中心採用「底薪＋佣金分成」模式，即教練每月收取固定底薪，另按授課時數或銷售業績獲取佣金。此模式極易被稅務局重新歸類為僱傭關係，尤其是當中心對教練的授課時間、客戶分配及收費標準擁有控制權時。

風險警示：

2023年稅務上訴委員會案例 C13/23 裁定，健身中心向教練支付的「佣金」屬薪俸稅應評稅入息，教練不得扣減任何開支（包括場租），因為佣金收入屬於「受僱工作所得」
若教練同時收取底薪及佣金，稅務局傾向將全部收入視為薪俸稅範疇，即使合約標明「自僱」

套餐分成模式：合約條款的關鍵字眼

健身中心向客戶銷售「課程套餐」，再按比例與教練分成。此模式下，教練的收入取決於中心實際收取的費用，而非教練自身的定價。稅務局會審視分成比例是否與教練的實際授課時數掛鉤，以及教練是否承擔客戶違約風險。

自僱身份保護措施：

合約應明確列明「教練自行承擔客戶欠款風險」
分成計算基準應以「教練實際授課時數」為準，而非「中心銷售業績」
避免合約中出現「獨家合作」、「最低授課時數」等限制性條款

MPF供款責任：自僱人士的強制性要求

自2024/25課稅年度起，自僱人士的MPF強制性供款最低有關入息水平由HK$7,100上調至HK$8,000（《強積金條例》第6A條）。對於每月場租支出HK$8,000或以上的健身教練而言，這意味著：

供款計算基準

自僱人士的MPF強制性供款為「有關入息」的5%，上限為每年HK$300,000（即每月最高供款HK$1,500）。「有關入息」的計算方式為：自僱人士的「應評稅利潤」（即利得稅申報表中的應評稅利潤金額），而非實際現金流。

重要提示：

若教練申報利得稅時扣除了場租、器材折舊等開支，導致「應評稅利潤」低於每月HK$8,000（即每年HK$96,000），則毋須作出MPF強制性供款
然而，教練仍可選擇自願性供款，以累積退休儲備
若教練的「應評稅利潤」超過每月HK$30,000（即每年HK$360,000），則每月供款上限為HK$1,500

申報程序

自僱人士須在每年6月30日前向受託人提交「自僱人士申報表」（Form MPF(S)），申報上一課稅年度的有關入息。若未按時申報，受託人有權按最高有關入息水平（每月HK$30,000）計算供款，導致教練每月須供款HK$1,500。

場租與MPF的互動關係

場租支出直接降低教練的「應評稅利潤」，從而可能將教練的MPF供款責任降至最低水平。舉例而言，若教練每月授課收入HK$20,000，場租HK$8,000，則每月應評稅利潤為HK$12,000，MPF強制性供款為HK$600。若教練申報其他開支（如器材折舊、保險費），應評稅利潤可能進一步降低。

實務行動清單

立即審視現有合約：檢查與健身中心簽訂的合作協議，確保條款符合自僱身份測試的「控制測試」及「經濟現實測試」標準，避免被稅務局重新歸類為僱傭關係。
建立獨立財務紀錄：開設專用銀行戶口處理所有業務收入及開支，保留場租合約、付款紀錄及收據至少7年，以備稅務局查核。
按季度預繳利得稅：自僱人士須在每年4月、7月、10月及1月預繳利得稅暫繳稅（《稅務條例》第63K條）。建議設立自動轉賬安排，避免逾期罰款。
準時申報MPF供款：每年6月30日前提交Form MPF(S)，申報上一課稅年度的有關入息。若應評稅利潤低於每月HK$8,000，可選擇不供款，但須保留相關證明文件。
考慮專業責任保險：自僱健身教練應購買專業責任保險（Public Liability Insurance），保費可作為利得稅開支扣減，同時保障自身免受客戶索償風險。

免責聲明：本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。/ This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.