申請暫緩繳交暫繳稅：現金流緊張時的合法延期策略

2025/26課稅年度稅單陸續發出，不少納稅人打開信封後發現應繳稅款較去年大幅上升——這與2024/25課稅年度利得稅及薪俸稅寬減上限由6,000元削減至3,000元直接相關，而2025/26課稅年度更進一步取消一次性寬減（《2025年稅務（修訂）條例草案》）。與此同時，香港經濟復甦步伐不均，部分行業如專業服務、貿易及零售業的現金流仍受壓。在此背景下，申請暫緩繳交暫繳稅（俗稱「暫緩繳稅」）成為一項合法且實用的短期現金流管理工具。根據《稅務條例》（第112章）第63E條，納稅人如能證明預計應課稅入息或利潤較上一年度減少不少於10%，即可申請暫緩繳付全部或部分暫繳稅。本文將詳細解構申請條件、程序、時間限制及常見誤區，協助讀者在符合法規的前提下，合法管理稅務現金流。

暫繳稅制度的基本邏輯與申請時機

暫繳稅的運作機制

香港的暫繳稅制度要求納稅人在收到稅單後，分兩期繳付稅款——首期通常為75%，第二期為25%。此制度設計原意是讓政府提前收取預計稅款，而非等待納稅人完成報稅後才收稅。然而，當納稅人的實際收入或利潤低於稅單計算基礎時，暫繳稅便可能構成不必要的資金壓力。

根據《稅務條例》第63E條，申請暫緩繳稅的關鍵門檻是納稅人須證明其「應評稅利潤」或「應評稅入息」較稅單所依據的數額減少不少於10%。舉例而言，若2024/25課稅年度的應評稅利潤為100萬元，而2025/26課稅年度的預計利潤降至85萬元或以下（即減少15%），便符合申請資格。

申請時間的嚴格限制

申請暫緩繳稅並非任何時候均可提出。稅務條例設有嚴格的時間窗：

• 一般情況：須在繳付暫繳稅的到期日（即稅單上列明的第一期繳稅日期）前28天內提出申請。
• 若已收到評稅通知書但未到期：須在評稅通知書發出日期後14天內提出書面反對，並同時申請暫緩繳稅。

實務上，大部分納稅人選擇在收到稅單後立即評估自身情況，並在繳稅到期日前28天內提交申請。逾期申請將不獲受理，納稅人必須按時繳付全數稅款，否則將被徵收5%附加費（逾期超過6個月則加徵10%）。

2025/26課稅年度的特殊考量

2025/26課稅年度，納稅人須特別留意兩項變化：

1. 一次性寬減取消：過去數年，政府每年提供上限6,000元（2024/25年度為3,000元）的利得稅、薪俸稅及物業稅寬減。2025/26課稅年度此項寬減完全取消，意味著實際應繳稅款將較往年為高。
2. 稅率維持不變：利得稅稅率維持16.5%（法團）及15%（非法團業務）；薪俸稅邊際稅率維持2%至17%的累進制，但標準稅率15%不變。

因此，對於收入或利潤預計下跌的納稅人而言，申請暫緩繳稅的實際效益較往年更為顯著。

申請暫緩繳稅的具體步驟與文件準備

第一步：確認申請資格

申請人須符合以下任一條件：

• 收入或利潤下跌：預計2025/26課稅年度的應評稅入息或利潤，較2024/25課稅年度（即稅單計算基礎）減少不少於10%。
• 已選擇個人入息課稅而導致稅款減少：若納稅人選擇個人入息課稅後，應繳稅款較分開評稅為低，亦可申請暫緩繳稅。
• 已提出反對評稅：若納稅人已就評稅提出有效反對，可同步申請暫緩繳稅。

需要特別注意的是，申請暫緩繳稅不等於反對評稅。暫緩繳稅僅是延遲繳付部分稅款，稅務局仍會維持原評稅，直至最終評稅完成。

第二步：填寫申請表格

申請暫緩繳稅須使用IR1121表格（適用於利得稅、薪俸稅及物業稅）。表格可於稅務局網站下載，或親臨稅務大樓索取。

表格要求填寫的關鍵資料包括：

• 申請人姓名、稅務編號、通訊地址
• 申請暫緩繳稅的課稅年度（例如2025/26）
• 申請暫緩繳稅的金額（須明確列出，不可含糊）
• 申請理由：須詳細說明為何預計收入或利潤下跌不少於10%，並附上計算基礎
• 預計應評稅利潤或入息的金額

第三步：準備佐證文件

稅務局不會僅憑申請人的口頭陳述而批准申請。申請人須提交足夠的佐證文件，包括：

• 自僱人士：最近期的管理帳目、損益表、銀行月結單、客戶合約變更通知等
• 受薪人士：僱主發出的減薪通知書、裁員通知、或顯示佣金收入大幅下跌的證明
• 企業東主：經審計或未經審計的財務報表、銷售記錄、供應商及客戶往來文件

實務上，若申請人未能提供合理估算及佐證，稅務局有權拒絕申請，甚至要求申請人補交資料，延誤處理時間。

第四步：遞交申請

申請表格及佐證文件可經以下方式遞交：

• 郵寄：香港灣仔告士打道5號稅務大樓，稅務局局長收（信封註明「申請暫緩繳稅」）
• 親身遞交：稅務大樓地下詢問處
• 傳真：2877 1232（不建議用於重要文件，因無法確認送達）

稅務局通常會在收到申請後4至6星期內發出書面通知。若申請獲批，稅務局會發出經修訂的繳稅通知書，列明新的繳稅日期及金額。若申請被拒，申請人須按原定日期繳付全數稅款，否則將被徵收附加費。

常見申請理由與稅務局審批標準

收入或利潤下跌的實質證據

稅務局對「下跌不少於10%」的審批標準相當嚴格。申請人必須提供具體數字及計算方法，而非僅作籠統陳述。以下為常見的合理申請理由：

• 行業性衰退：例如2025年本港零售業銷售額較2024年下跌15%（參考政府統計處公布的零售業銷貨額數字），零售業東主可引用此宏觀數據，配合自身業務的具體跌幅，作為佐證。
• 客戶流失或合約終止：若主要客戶終止合約，導致預計收入下跌，申請人須提供終止合約通知或客戶書面確認。
• 一次性收入終止：例如2024/25課稅年度曾收取一筆巨額佣金或花紅，但2025/26課稅年度此項收入不再出現，申請人可據此申請暫緩繳稅。

不獲接納的申請理由

稅務局明確表示以下理由不足以構成暫緩繳稅的申請基礎：

• 預計未來收入不確定：僅表示「今年生意難做」或「預計收入會下跌」而無具體數字，將不獲接納。
• 個人開支增加：例如供樓負擔增加、子女教育費上升等，與應評稅利潤或入息無關。
• 投資虧損：股票或物業投資虧損不影響應評稅利潤（除非該虧損已反映在業務帳目內）。

審批時間與後續跟進

稅務局一般會在4至6星期內完成審批。若申請獲批，稅務局會發出經修訂的繳稅通知書。若申請被拒，稅務局會書面通知申請人，並說明拒絕原因。申請人如不服決定，可於收到通知後一個月內向稅務局局長提出書面上訴。

實務上，若申請人在繳稅到期日前仍未收到稅務局回覆，建議主動致電稅務局查詢（187 8088），並保留申請遞交的證明（如掛號郵件收據），以備日後爭議之用。

申請暫緩繳稅的潛在風險與注意事項

利息與附加費的計算

暫緩繳稅僅是延遲繳付，並非豁免稅款。獲批暫緩繳稅後，稅務局會就未繳稅款按年利率8%計算利息（2025/26課稅年度利率維持不變）。利息由原定繳稅日期起計算，直至全數繳清為止。因此，申請人須權衡現金流壓力與利息成本之間的取捨。

舉例而言，若獲准暫緩繳稅100,000元，為期6個月，利息計算如下：

• 利息 = 100,000元 × 8% × 6/12 = 4,000元

換言之，暫緩繳稅6個月需支付4,000元利息。對於現金流極度緊張的納稅人而言，此成本或可接受；但若現金流尚可，則應考慮是否值得支付此利息。

暫緩繳稅對下一課稅年度的影響

暫緩繳稅僅適用於當前的暫繳稅，並不影響下一課稅年度的稅務責任。舉例而言，若2025/26課稅年度的暫繳稅獲批暫緩，2026/27課稅年度仍須按正常程序繳付暫繳稅。此外，若最終評稅結果顯示納稅人須繳付更多稅款，稅務局會要求補繳差額及相關利息。

避免常見錯誤

以下為納稅人申請暫緩繳稅時最常見的錯誤：

1. 逾期申請：未能在繳稅到期日前28天內遞交申請，導致申請不被受理。
2. 申請金額不清晰：表格上未明確列出申請暫緩繳稅的金額，稅務局無法處理。
3. 佐證文件不足：僅提供口頭陳述而無具體數字及文件支持。
4. 忽略個人入息課稅選項：若納稅人同時有多項收入（例如薪俸、租金、業務利潤），選擇個人入息課稅可能令總稅款下降，從而符合暫緩繳稅條件。

總結與行動建議

申請暫緩繳稅是一項合法且有效的短期現金流管理工具，尤其適合收入或利潤預計大幅下跌的納稅人。2025/26課稅年度取消一次性寬減後，此項策略的實際效益更為顯著。然而，申請人須嚴格遵守時間限制，提供充分佐證，並充分理解利息成本及後續影響。

五項具體行動建議

1. 收到2025/26課稅年度稅單後，立即計算預計應評稅利潤或入息是否較2024/25課稅年度下跌不少於10%，並準備相關佐證文件。
2. 若符合資格，務必在繳稅到期日前28天內填妥IR1121表格並遞交至稅務局，避免逾期申請。
3. 申請時明確列出申請暫緩繳稅的金額，並附上詳細計算基礎及佐證文件（如管理帳目、客戶合約變更通知等）。
4. 若申請獲批，留意稅務局發出的經修訂繳稅通知書，並按新日期準時繳付稅款，避免產生附加費。
5. 若申請被拒，可於收到通知後一個月內向稅務局局長提出書面上訴，或考慮其他現金流管理方案（如申請分期繳稅）。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。