結婚與稅務：新婚夫婦的免稅額合併攻略
2025/26課稅年度將於2025年4月1日展開，財政預算案（2025年2月發表）已明確調整多項薪俸稅免稅額及稅階。對於計劃於2025年下半年或2026年上半年結婚的香港中產伴侶而言，婚後首個課稅年度的稅務安排，直接影響家庭現金流。稅務局《2024/25年度報稅指南》列明，已婚人士可選擇合併評稅或分開評稅，而「已婚人士免稅額」（每名納稅人可申索）與「子女免稅額」的疊加效應，在2025/26年度因通脹調整而進一步擴大。本文將以香港《稅務條例》（第112章）第12B條及第29條為基礎，詳解新婚夫婦如何透過免稅額合併策略，合法減低應課薪俸稅總額。
已婚人士免稅額與合併評稅的基本機制
合併評稅的適用條件
根據《稅務條例》第12B(1)條，已婚人士可選擇與配偶合併評稅，前提是雙方均須為香港居民，且於課稅年度內任何時間為合法夫妻。合併評稅的計算方法是將夫婦二人的應課稅入息總額相加，然後以「已婚人士免稅額」（2025/26年度：HKD 264,000，較2024/25年度的HKD 260,000上調1.5%）取代個人基本免稅額（HKD 132,000）。關鍵在於：若其中一方收入遠低於另一方的免稅額門檻，合併評稅可讓高收入一方「用盡」配偶未使用的免稅額。
分開評稅的保留選項
《稅務條例》第29條同時容許已婚人士選擇分開評稅，即各自以個人基本免稅額（HKD 132,000）計算稅款。此選項對雙方收入相近的夫婦有利，因為合併評稅會將二人收入合計後以累進稅率（2025/26年度：首HKD 50,000徵收2%，遞增至最高17%）計算，可能推高邊際稅率。
實例比較：假設丈夫年收入HKD 600,000，妻子年收入HKD 200,000。合併評稅時，總收入HKD 800,000減去已婚人士免稅額HKD 264,000，應課稅入息為HKD 536,000。分開評稅時，丈夫應課稅入息HKD 468,000（HKD 600,000 - HKD 132,000），妻子HKD 68,000（HKD 200,000 - HKD 132,000），二人應課稅總額HKD 536,000相同。但若妻子收入為零，合併評稅可讓丈夫單獨使用HKD 264,000免稅額，較分開評稅的HKD 132,000多出一倍。
2025/26年度免稅額調整的實際影響
財政預算案（2025年）公布的2025/26年度免稅額調整包括：
- 基本免稅額：HKD 132,000（不變）
- 已婚人士免稅額：HKD 264,000（+1.5%）
- 子女免稅額（每名）：首名至第九名各HKD 130,000（+1.6%）
- 供養父母/祖父母免稅額（60歲以上）：每名HKD 50,000（+1.5%）
對於新婚夫婦，若計劃在婚後一年內生育，子女免稅額可與已婚人士免稅額疊加。以一名子女計算，總免稅額可達HKD 394,000（HKD 264,000 + HKD 130,000），較單身人士的HKD 132,000高出近三倍。
新婚夫婦的免稅額申索策略
子女免稅額的分配選擇
《稅務條例》第31條規定，子女免稅額可由夫婦其中一方申索，或按比例分配。選擇權在納稅人，但稅務局建議由收入較高的一方申索，以最大化稅務效益。2025/26年度，每名子女的免稅額為HKD 130,000，若夫婦二人合共收入HKD 1,200,000，由高收入方（年收入HKD 800,000）申索子女免稅額，可將其應課稅入息由HKD 536,000（HKD 800,000 - HKD 264,000）降至HKD 406,000，節省稅款約HKD 22,100（按累進稅率計算）。
供養父母/祖父母免稅額的合併申索
新婚夫婦可將雙方父母納入免稅額申索範圍。根據《稅務條例》第30條，每名60歲以上受供養父母/祖父母可申索HKD 50,000免稅額，前提是該名長者通常居於香港，且納稅人在該課稅年度內提供不少於HKD 12,000的生活費。若夫婦二人各自供養兩名父母，合共可申索HKD 200,000免稅額（4名 x HKD 50,000）。這項安排對新婚夫婦尤為重要，因為婚後可將雙方的供養義務合併計算，避免因收入差距而浪費免稅額。
自願醫保計劃（VHIS）保費的稅務扣除
自2019/20課稅年度起，納稅人可為自己及配偶申索自願醫保計劃保費的稅務扣除，每年上限HKD 8,000。新婚夫婦若各自投保VHIS，合共可扣除HKD 16,000。此項扣除不影響免稅額計算，但可直接減少應課稅入息。稅務局《2024/25年度報稅指南》第8.3節明確指出，配偶保費須由納稅人支付方可申索，因此建議由收入較高的一方支付雙方保費。
合併評稅的潛在陷阱與注意事項
邊際稅率上升的風險
合併評稅的最大陷阱在於累進稅率結構。2025/26年度薪俸稅稅階如下：
- 首HKD 50,000：2%
- 次HKD 50,000：6%
- 次HKD 50,000：10%
- 次HKD 50,000：14%
- 餘額：17%
當夫婦二人收入合計後，若總收入超過HKD 200,000（即首四個稅階總和），超額部分將按17%徵稅。例如，丈夫年收入HKD 1,000,000，妻子年收入HKD 500,000，合併總收入HKD 1,500,000。減去已婚人士免稅額HKD 264,000後，應課稅入息HKD 1,236,000，其中HKD 1,036,000（HKD 1,236,000 - HKD 200,000）按17%徵稅，稅款約HKD 186,120。若分開評稅，丈夫應課稅入息HKD 868,000，稅款約HKD 127,560；妻子HKD 368,000，稅款約HKD 45,560；合共HKD 173,120。合併評稅較分開評稅多繳HKD 13,000。
免稅額重疊的浪費
若夫婦二人各自申索相同的免稅額項目（如子女免稅額），稅務局會按申索比例分配，但不會重複計算。稅務局《稅務條例釋義及執行指引》第31號（2023年修訂）強調，子女免稅額的總額不得超過該名子女的法定免稅額。新婚夫婦若未協調申索策略，可能導致免稅額浪費。例如，若雙方各自申索同一名子女的50%免稅額（各HKD 65,000），而一方收入較低，其未用盡的免稅額無法轉移。
離婚或分居後的稅務影響
《稅務條例》第12B(3)條規定，若夫婦在課稅年度內離婚或分居，合併評稅選項將失效。稅務局會將該年度視為分開評稅處理，並重新計算稅款。這對新婚夫婦而言，若婚姻短暫（如少於12個月），合併評稅的效益可能被後續的重新計算抵消。2024年終審法院案例 Commissioner of Inland Revenue v. Chan（FACV 12/2023）明確指出，合併評稅的選擇權僅適用於婚姻存續期間，分居後即使未正式離婚，稅務局亦有權拒絕合併評稅申請。
實務操作：合併評稅的申報流程
報稅表的填寫要點
2025/26課稅年度的報稅表（BIR60）將於2026年4月寄出。新婚夫婦須在報稅表第4部「選擇合併評稅」欄位勾選「是」，並填寫配偶的姓名、香港身份證號碼及收入資料。稅務局會根據申報資料計算合併稅款。若夫婦二人均收到報稅表，須各自在報稅表上勾選合併評稅選項，否則稅務局會按分開評稅處理。
申請期限與逾期罰則
合併評稅的選擇須在報稅表提交期限內（通常為發出後1個月）作出。逾期申請須以書面向稅務局局長提出，並說明理由。根據《稅務條例》第82A條，逾期提交報稅表可被罰款HKD 10,000，並可能被評定「估計評稅」。2024年稅務局年報顯示，約12%的已婚納稅人因未及時選擇合併評稅而多繳稅款。
稅務計算機的應用
稅務局網站提供「薪俸稅計算機」，輸入夫婦二人收入及免稅額資料後，可即時比較合併評稅與分開評稅的稅款差異。建議新婚夫婦在提交報稅表前，先使用此工具進行模擬。若合併評稅節稅效果低於HKD 1,000，分開評稅可能更簡單，因為合併評稅的申報程序較繁複。
稅務規劃的長期策略
婚姻期間的免稅額最大化
新婚夫婦應在婚後首個課稅年度內，檢討以下事項：
- 收入預測：若一方收入預計在未來3-5年內大幅增長（如晉升或轉職），合併評稅的效益可能遞減。
- 子女計劃：每名子女的免稅額HKD 130,000，若計劃生育兩名，總免稅額可達HKD 260,000，接近已婚人士免稅額的數值。
- 長者供養：若雙方父母均居港，供養父母免稅額可達HKD 200,000，但須確保提供生活費的銀行紀錄。
與強積金自願性供款的協同效應
強積金自願性供款（TVC）可享每年HKD 60,000的稅務扣除。新婚夫婦若各自進行TVC供款，合共可扣除HKD 120,000。此項扣除可與免稅額疊加，進一步降低應課稅入息。例如，若夫婦合併收入HKD 1,000,000，已婚人士免稅額HKD 264,000，TVC扣除HKD 120,000，應課稅入息降至HKD 616,000，稅款約HKD 80,720，較無TVC扣除的HKD 97,120節省HKD 16,400。
物業稅與薪俸稅的互動
若新婚夫婦共同持有物業出租，租金收入須按物業稅（標準稅率15%）課稅。但《稅務條例》第5B條容許選擇以「個人入息課稅」方式，將租金收入與薪俸稅合併計算，從而利用免稅額。例如，若丈夫薪俸收入HKD 600,000，妻子租金收入HKD 200,000，選擇個人入息課稅後，總收入HKD 800,000減去已婚人士免稅額HKD 264,000，應課稅入息HKD 536,000，稅款約HKD 66,120，較分開計算（薪俸稅HKD 43,560 + 物業稅HKD 30,000 = HKD 73,560）節省HKD 7,440。
行動要點
- 婚後30天內：向稅務局更新婚姻狀況（填寫IR1249表格），以確保2025/26課稅年度的免稅額申索資格。
- 提交報稅表前：使用稅務局薪俸稅計算機，比較合併評稅與分開評稅的稅款差異，選擇較低方案。
- 協調免稅額申索：由收入較高的一方申索子女免稅額及VHIS保費扣除，避免浪費。
- 考慮個人入息課稅：若持有出租物業，評估將租金收入與薪俸稅合併的效益。
- 檢討長期規劃：每兩年重新評估收入變化，調整合併評稅選擇及強積金自願性供款策略。
本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。