港台中产 · 2026-02-21

自願醫保扣稅額上限與合併評估：夫婦分開定一齊報？

2026年2月21日 · 3 分鐘

2025年課稅年度（即2025/26課稅年度）的《財政預算案》已於二月公布，當中並未調整自願醫保（VHIS）的扣稅上限，即每名受保人每年最多可申索扣除HK$8,000保費，而「合資格保費」的定義亦維持不變。然而，不少納稅人忽略了一個關鍵細節：自願醫保的扣稅額並非「一人一額」獨立計算，而是與納稅人及其配偶的「合併評稅」或「分開評稅」選擇息息相關。對於已婚人士，特別是夫婦二人均有應課稅入息的情況，選擇合併報稅還是分開報稅，會直接影響可扣減的醫保保費總額，甚至可能導致其中一方的部分保費無法獲得稅務寬減。本文將根據《稅務條例》（第112章）第26C條及相關稅務指引，拆解自願醫保扣稅的運作機制，並以實際案例說明夫婦在不同報稅模式下，如何最大化扣稅效益。

自願醫保扣稅的基本規則：誰可扣？扣幾多？

自願醫保計劃（VHIS）下的合資格保費，屬於《稅務條例》第26C條所指的「認可自願醫保計劃保費」。納稅人可就其本人、配偶、子女、父母、祖父母、兄弟姊妹等指明親屬的保費申請扣稅，但每名受保人的扣稅上限為HK$8,000。關鍵在於：扣稅額並非按「保單持有人」計算，而是按「受保人」計算。換句話說，若丈夫為自己、妻子及兩名子女購買VHIS，每名受保人各自享有HK$8,000的扣稅限額，總上限為HK$32,000。然而，這筆扣稅額最終能否全數使用，取決於納稅人是否選擇「合併評稅」，以及其個人入息是否足以吸納該等扣稅額。

合資格受保人範圍

根據稅務局《稅務指引第55號》（2024年修訂版），可申請VHIS保費扣稅的受保人包括：

  • 納稅人本人
  • 納稅人的配偶
  • 納稅人及其配偶的父母、祖父母、外祖父母（須在課稅年度內通常居於香港）
  • 納稅人及其配偶的子女（包括繼子女、領養子女）
  • 納稅人及其配偶的兄弟姊妹（須在課稅年度內通常居於香港）

每名受保人必須為香港居民，且保單須為認可自願醫保計劃。值得留意的是，若受保人為納稅人的父母或祖父母，他們毋須與納稅人同住，但必須「通常居於香港」——稅務局對此有嚴格界定，一般指在課稅年度內留港超過180天，或於兩個連續課稅年度內留港超過300天。

扣稅上限的計算方式

每名受保人的扣稅上限為HK$8,000，不設總額上限。假設一名納稅人為自己、配偶及三名子女購買VHIS，共五名受保人，可申索的最高扣稅額為5 × HK$8,000 = HK$40,000。但實際可扣減的金額，受限於該納稅人在該課稅年度的應課稅入息總額。若納稅人的應課稅入息低於HK$40,000，則只能扣減至應課稅入息歸零為止，未用盡的扣稅額不可結轉至下一年度。

合併評稅 vs 分開評稅：對VHIS扣稅的影響

這是已婚納稅人最常忽略的稅務規劃要點。根據《稅務條例》第41條及第42條，已婚人士可選擇：

  1. 分開評稅：夫婦各自獨立評稅，各自申索其個人及受養人的免稅額及扣稅項目。
  2. 合併評稅：夫婦的入息合併計算，由其中一方（通常是入息較高者）作為納稅人，另一方則視為其受養人。

自願醫保保費扣稅在兩種模式下有截然不同的運作邏輯。

分開評稅下的VHIS扣稅安排

在分開評稅模式下，每名納稅人只可就其本人及「其受養人」的VHIS保費申請扣稅。這裡的「其受養人」定義較窄：丈夫只能為自己、父母、祖父母及兄弟姊妹申索扣稅；妻子亦只能為自己、父母、祖父母及兄弟姊妹申索扣稅。夫婦二人各自為對方購買的VHIS保單，在分開評稅下無法互相扣稅，除非該保單的受保人是納稅人本人的指明親屬。

舉例：丈夫為妻子購買VHIS，年保費HK$10,000。若夫婦選擇分開評稅，丈夫無法就此保費申請扣稅，因為妻子不屬於丈夫的「指明親屬」（配偶除外，但稅務局對「配偶」的定義僅限於納稅人本人為配偶購買的情況，且該配偶在該課稅年度內須為納稅人的受養人——即無應課稅入息）。若妻子本身有應課稅入息，則她可自行為自己的VHIS保費申請扣稅，上限為HK$8,000。

合併評稅下的VHIS扣稅安排

合併評稅則靈活得多。當夫婦選擇合併評稅時，所有家庭成員的VHIS保費均可由納稅人（即入息較高的一方）集中申索，前提是該等受保人為納稅人及其配偶的指明親屬。這意味著：

  • 丈夫為妻子購買的VHIS保費，可由丈夫申索扣稅（妻子視為納稅人的配偶）
  • 妻子為丈夫購買的VHIS保費，亦可由丈夫申索扣稅（丈夫視為納稅人本人）
  • 為雙方父母、子女購買的保費，全數可由納稅人申索

合併評稅的最大優勢在於：將所有VHIS扣稅額集中於入息較高的一方，避免因入息較低的一方無法用盡扣稅額而導致浪費。例如，丈夫年入息HK$600,000，妻子年入息HK$80,000。家庭VHIS總保費為HK$40,000（五名受保人）。若分開評稅，妻子只能為自己及子女（假設子女由妻子申索）的保費扣稅，上限為3 × HK$8,000 = HK$24,000，但妻子入息僅HK$80,000，扣除基本免稅額HK$132,000後已無應課稅入息，該HK$24,000扣稅額全數浪費。若合併評稅，丈夫可申索全部HK$40,000扣稅額，因丈夫入息較高，可全數用盡。

實際案例拆解：何時應合併？何時應分開？

以下以三個典型情境說明，數據均基於2025/26課稅年度稅率及免稅額。

案例一：雙職夫婦，入息懸殊

  • 丈夫年入息：HK$1,200,000
  • 妻子年入息：HK$150,000
  • 家庭VHIS保費：丈夫、妻子、兩名子女，共4名受保人，總保費HK$32,000

分開評稅計算：

  • 丈夫：可為自己及子女申索扣稅（3名受保人，上限HK$24,000），實際保費HK$24,000，全數扣減。應課稅入息為HK$1,200,000 - HK$24,000 = HK$1,176,000，再扣除基本免稅額HK$132,000，應課稅入息實額為HK$1,044,000。按累進稅率計算，稅款約HK$170,000。
  • 妻子：可為自己申索扣稅（1名受保人，上限HK$8,000），實際保費HK$8,000，全數扣減。應課稅入息為HK$150,000 - HK$8,000 = HK$142,000，扣除基本免稅額HK$132,000後，應課稅入息實額為HK$10,000，稅款HK$200。
  • 合計稅款：約HK$170,200

合併評稅計算：

  • 合併入息：HK$1,350,000
  • 可扣稅保費：全部4名受保人，HK$32,000
  • 應課稅入息：HK$1,350,000 - HK$32,000 = HK$1,318,000
  • 扣除夫婦基本免稅額（HK$132,000 × 2 = HK$264,000），應課稅入息實額為HK$1,054,000
  • 按累進稅率計算，稅款約HK$172,000

結論：此案例中，合併評稅反而多繳約HK$1,800。原因是合併評稅將妻子的低入息與丈夫的高入息合併，導致邊際稅率上升。即使VHIS扣稅額全數用盡，也無法抵銷稅率攀升的影響。因此，入息懸殊的夫婦，若低入息一方的入息已低於基本免稅額（HK$132,000），則分開評稅通常更有利，因為低入息一方的免稅額不會被「浪費」。

案例二：雙職夫婦，入息相近

  • 丈夫年入息：HK$600,000
  • 妻子年入息：HK$550,000
  • 家庭VHIS保費：丈夫、妻子、兩名子女、丈夫父母，共6名受保人，總保費HK$48,000

分開評稅計算：

  • 丈夫：可為自己、子女及父母申索扣稅（5名受保人，上限HK$40,000），實際保費HK$40,000，全數扣減。應課稅入息為HK$600,000 - HK$40,000 = HK$560,000，扣除基本免稅額HK$132,000，應課稅入息實額HK$428,000，稅款約HK$63,000。
  • 妻子：可為自己申索扣稅（1名受保人，上限HK$8,000），實際保費HK$8,000，全數扣減。應課稅入息為HK$550,000 - HK$8,000 = HK$542,000，扣除基本免稅額HK$132,000，應課稅入息實額HK$410,000，稅款約HK$60,000。
  • 合計稅款：約HK$123,000

合併評稅計算：

  • 合併入息：HK$1,150,000
  • 可扣稅保費：全部6名受保人，HK$48,000
  • 應課稅入息：HK$1,150,000 - HK$48,000 = HK$1,102,000
  • 扣除夫婦基本免稅額HK$264,000，應課稅入息實額HK$838,000，稅款約HK$133,000

結論：合併評稅多繳HK$10,000。原因與案例一類似——合併後邊際稅率由17%升至22%的級距，即使多扣了HK$8,000保費（妻子部分由分開評稅的HK$8,000變為合併後的HK$48,000，多扣了HK$8,000），仍無法抵銷稅率攀升。當夫婦入息均高於基本免稅額且相近時，分開評稅幾乎總是更佳。

案例三：單一收入家庭

  • 丈夫年入息：HK$900,000
  • 妻子：無應課稅入息（家庭主婦）
  • 家庭VHIS保費：丈夫、妻子、三名子女，共5名受保人，總保費HK$40,000

分開評稅計算：

  • 丈夫：可為自己及子女申索扣稅（4名受保人，上限HK$32,000），實際保費HK$32,000，全數扣減。應課稅入息為HK$900,000 - HK$32,000 = HK$868,000，扣除基本免稅額HK$132,000，應課稅入息實額HK$736,000，稅款約HK$115,000。
  • 妻子：無入息，無需報稅，無法申索任何扣稅。為妻子購買的VHIS保費HK$8,000無法扣減。

合併評稅計算：

  • 合併入息：HK$900,000（妻子無入息）
  • 可扣稅保費：全部5名受保人，HK$40,000（妻子保費可全數扣減）
  • 應課稅入息：HK$900,000 - HK$40,000 = HK$860,000
  • 扣除夫婦基本免稅額HK$264,000，應課稅入息實額HK$596,000，稅款約HK$91,000

結論：合併評稅節省約HK$24,000。此為合併評稅最有利的典型場景——當配偶無應課稅入息時，合併評稅不僅可將配偶的VHIS保費納入扣稅，還可同時申索配偶的基本免稅額，一舉兩得。

進階規劃策略：如何最大化VHIS扣稅效益

綜合上述案例，可歸納以下原則：

策略一：優先集中扣稅於高收入一方

若家庭中有一方入息顯著較高（例如超過HK$500,000），且另一方入息低於基本免稅額（HK$132,000），則應選擇合併評稅，將所有家庭成員的VHIS保費集中於高收入一方申索。這不僅能確保扣稅額全數用盡，還可同時申索另一方的配偶免稅額。

策略二：當夫婦入息均高時，分開評稅較佳

若夫婦二人各自入息均超過HK$200,000，且入息差距不大，分開評稅通常更有利。此時應將VHIS保單的受保人分配給兩方，確保每方都能用盡各自名下的扣稅上限。例如，丈夫負責為自己及子女購買，妻子負責為自己及父母購買，使雙方都能申索扣稅額。

策略三：留意「配偶免稅額」與「VHIS扣稅」的互動

合併評稅時，納稅人可同時申索配偶免稅額（HK$132,000）及配偶的VHIS保費扣稅。但若配偶本身有應課稅入息，則無法申索配偶免稅額。因此，在評估是否合併評稅時，應一併考慮配偶免稅額的影響，而非單純比較VHIS扣稅額的變化。

策略四：年度檢討保單分配

VHIS保單的受保人可於每年保費到期前變更。建議每年3月（即課稅年度結束前）檢討家庭保單分配，根據當年預測入息，決定是否將部分保單轉移至另一方名下，以配合最優的報稅模式。例如，若預測妻子來年將轉為全職家庭主婦，則應在該課稅年度內將妻子的VHIS保單轉由丈夫持有，以便合併評稅時全數扣減。

常見誤解與稅務局立場

誤解一：保費超出上限可結轉下年

錯誤。根據稅務局指引，每名受保人每年的VHIS保費扣稅上限為HK$8,000，超出部分不可結轉至下一個課稅年度。若保費為HK$12,000，僅HK$8,000可獲扣稅，剩餘HK$4,000視為個人開支，無稅務優惠。

誤解二：為非香港居民父母購買也可扣稅

錯誤。受保人必須為香港居民，且父母須「通常居於香港」。若父母長期居於內地或海外，即使持有香港身份證，若不符合留港日數要求，稅務局有權拒絕扣稅申請。根據《稅務條例》第26C條，受保人須在課稅年度內是「香港居民」，定義與《人事登記條例》一致。

誤解三：合併評稅自動最有利

錯誤。如上述案例所示，合併評稅僅在配偶無入息或入息極低時有利。稅務局在評稅通知書上會提供合併及分開評稅的對比計算，納稅人應仔細比較後再選擇。若已提交報稅表後才發現選擇錯誤，可在評稅通知書發出後一個月內申請修訂。

行動清單：2025/26課稅年度的VHIS扣稅規劃

  1. 檢視家庭VHIS保單：列出所有受保人及其年度保費，確認每名受保人的保費是否超過HK$8,000上限，超出部分無稅務效益，可考慮調整保障計劃。
  2. 預測2025/26課稅年度入息：根據當前收入及預期變動，估算夫婦各自的應課稅入息，判斷是否低於基本免稅額（HK$132,000）。
  3. 模擬兩種報稅模式：使用稅務局網站的「稅款計算機」或自行試算，比較合併評稅與分開評稅的稅款差異，特別注意邊際稅率變化。
  4. 調整保單持有人：若選擇分開評稅，確保每名受保人的保單由可申索扣稅的一方持有。例如，若丈夫入息較高，應由丈夫持有所有子女及父母的保單；若夫婦入息相近，則平均分配受保人。
  5. 保存保費收據：稅務局有權要求提供保費支付證明，包括保險公司發出的保費收據、銀行自動轉賬記錄或信用卡月結單。建議保留至少7年。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。 / This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.

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