生前贈與與稅務：香港沒有贈與稅但要留意印花稅
2025年4月，香港稅務局在《稅務條例釋義及執行指引》第48號（修訂版）中，首次明確釐清與生前贈與相關的印花稅處理原則，特別是針對住宅物業「送贈契」與「買賣協議」之間的分野。與此同時，內地個人所得稅法修訂草案在2025年3月提交全國人大審議，其中新增條文擬將「無償贈與財產」納入視同轉讓收入範圍，引發港台高淨值家庭對跨境資產傳承安排的重新審視。香港作為唯一沒有遺產稅、贈與稅及資本利得稅的發達經濟體，其稅務優勢在此時顯得尤為突出。然而，許多港人在進行生前財產轉移時，往往只聚焦於直接稅的豁免，卻忽略了《印花稅條例》（第117章）下「住宅物業從價印花稅」與「買家印花稅」的觸發風險。本文將從香港印花稅制出發，並結合台灣贈與稅申報實務及內地擬議中的視同轉讓規則，為港台中產及專業人士拆解「送贈」背後的稅務成本。
香港：沒有贈與稅，但印花稅是隱形關卡
香港稅制的一大特色是沒有獨立的贈與稅。根據《稅務條例》（第112章），納稅人僅須就源自香港的薪俸、利潤及物業收入課稅，而財產的無償轉移本身並不構成任何直接稅項的課稅基礎。這使得香港成為全球少數可以將資產「免稅贈送」予下一代或第三方的司法管轄區之一。然而，這並不意味著生前贈與的成本為零——印花稅，尤其是涉及住宅物業轉讓時的從價印花稅（AVD）及買家印花稅（BSD），才是真正的財務關卡。
住宅物業送贈：印花稅的觸發點
根據《印花稅條例》第29條，任何「不動產售賣轉易契」均須繳納印花稅。關鍵在於，稅務局對「售賣」的定義採取廣義解釋。若一份轉易契的表面對價為零（即無償送贈），但實質上涉及物業業權的轉移，稅務局仍會根據該物業的市值計算印花稅。2025年修訂的《執行指引》第48號進一步明確：除非送贈人能證明該轉移純屬「家庭安排」且不涉及任何隱藏代價（如債務承擔、未來服務承諾等），否則稅務局將按「買賣」處理。
具體稅率方面，自2024年2月28日《財政預算案》宣布「撤辣」後，住宅物業交易的從價印花稅已統一為物業售價或市值（以較高者為準）的 1.5% 至 4.25%（按累進稅率計算，適用於香港永久性居民）。但若受贈人並非香港永久性居民，或受贈人本身已擁有香港住宅物業，則仍須繳付 7.5% 的買家印花稅（BSD）。舉例而言：一位香港永久性居民父母將市值1,200萬港元的住宅物業無償贈予其同樣為永久性居民的子女（子女無其他物業），印花稅為1,200萬 × 3.75%（按2024年2月後稅階計算）= 45萬港元。若子女已持有一層住宅，則印花稅將升至1,200萬 × 7.5% = 90萬港元。
非住宅物業及股票：印花稅相對輕微
非住宅物業（如車位、工廈、商舖）的轉讓印花稅率為 0.75% 至 4.25%（按交易額累進），且不適用買家印花稅。對於上市公司股票（如港交所主板股票）的送贈，印花稅為交易金額的 0.13%（買賣雙方各付0.13%，但送贈契通常由受贈方承擔）。由於印花稅署對股票送贈契的處理相對寬鬆，只要提交《轉讓文書》並繳付從價印花稅（以收市價計算），無須額外證明交易背景，因此股票贈與是香港最為便捷且稅務成本最低的資產轉移方式之一。
印花稅豁免及「家庭安排」的界線
《印花稅條例》第32條規定，若轉易契屬於「無償贈與」且不涉及任何代價，納稅人可申請豁免印花稅。但實務中，稅務局對「無償」的審查極為嚴格。2023年稅務上訴委員會案例 D13/23 明確指出：即使轉讓文件寫明「送贈」，若受贈人同時承擔了原業主的按揭貸款，該貸款金額即被視為「代價」，須按該金額繳付從價印花稅。此外，若送贈人保留「終身居住權」或「售賣收益權」，稅務局亦可能將其定性為「保留權益的轉讓」，從而按物業全額市值徵稅。
台灣：贈與稅免稅額與申報時點
與香港不同，台灣設有獨立的贈與稅，由財政部賦稅署管轄，依據《遺產及贈與稅法》課徵。對於經常往來港台的專業人士或擁有台灣戶籍的港人，了解台灣贈與稅的申報義務至關重要。
免稅額與稅率結構
2025年度，台灣贈與稅的免稅額為新台幣 244萬元（約港幣59萬元）。贈與人每年（按曆年計算）對所有受贈人之贈與總額合計不超過此金額，即無須申報。超過免稅額的部分，稅率採三級累進制：
- 新台幣2,500萬元以下：10%
- 新台幣2,500萬至5,000萬元：15%（累進差額新台幣125萬元）
- 新台幣5,000萬元以上：20%（累進差額新台幣375萬元）
舉例：一位台灣籍父親在2025年贈與兒子新台幣3,000萬元現金。扣除免稅額244萬元後，課稅淨額為2,756萬元。其中2,500萬元適用10%（250萬元），剩餘256萬元適用15%（38.4萬元），合計應納贈與稅額為288.4萬元新台幣（約港幣70萬元）。
申報期限與罰則
贈與人須在贈與行為發生後 30日內，向戶籍所在地國稅局辦理贈與稅申報。若未依限申報，將按補徵稅額處 2倍以下 罰鍰。2024年財政部賦稅署統計顯示，全年贈與稅申報案件約6.2萬件，其中逾時申報的補稅及罰鍰金額合計達新台幣8.7億元，反映稅務機關對此類案件的查核力度持續加強。
跨境贈與的特殊考量
若贈與人為台灣稅務居民，而受贈人為香港居民（無台灣戶籍），台灣贈與稅的課稅範圍仍涵蓋贈與人「在中華民國境內或境外之財產」。換言之，即使贈與的資產位於香港（如香港銀行存款或股票），只要贈與人為台灣稅務居民，該贈與行為仍須向台灣國稅局申報。此規則與香港的屬地原則形成鮮明對比，是港台跨境家庭最易忽略的稅務陷阱。
中國內地：視同轉讓規則的潛在影響
2025年3月提交全國人大常委會審議的《個人所得稅法（修訂草案）》第8條，擬新增「個人無償贈與財產給他人，視同財產轉讓」的規定。若該條文最終通過，將從根本上改變內地稅務居民（包括在內地居住滿183天的港人）贈與資產的稅務處理。
現行規則與擬議變革
目前，根據《個人所得稅法》及其實施條例，個人之間的贈與原則上不徵收個人所得稅，僅對「偶然所得」（如中獎、受贈不動產等）課稅。但修訂草案擬將「無償贈與」納入「財產轉讓所得」範疇，按 20% 的稅率徵稅。這意味著，一位內地稅務居民若將一套市值人民幣500萬元的住宅贈與子女，將被視同以500萬元轉讓該物業，須繳納個人所得稅人民幣100萬元（500萬 × 20%），且不考慮原值扣除（因贈與無成本）。
對港人的影響：居住天數與稅務居民身份
根據《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》（即「中港稅收安排」）第4條，稅務居民身份的判定取決於「永久性住所」及「重要利益中心」。若一位港人在內地居住超過183天，且其主要家庭及經濟利益在內地，則可能被認定為內地稅務居民，從而受制於上述視同轉讓規則。2024年國家稅務總局發布的《居民身份認定操作指引》進一步要求，港人在內地停留天數的計算須納入「出入境當日」及「在內地停留的任何一天」，使得「183天」門檻更容易觸及。
過渡安排與規避策略
修訂草案同時提出，若贈與對象為「配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹」，或贈與人對受贈人承擔直接撫養或贍養義務，可申請免稅。但該豁免僅適用於「直系親屬」且須提供書面證明。對於非直系親屬的贈與，或涉及信託架構的間接贈與，則無豁免空間。內地稅務界普遍預期，若該草案於2025年下半年通過，最早將於2026年1月1日生效，屆時港人若計劃將內地資產轉移至香港，應考慮在生效日前完成贈與安排。
實務操作：港台家庭的三層規劃框架
基於上述三地稅制的差異，港台中產及專業人士在進行生前贈與時，可參考以下三層規劃框架。
第一層：資產類別與所在地的優先排序
不同資產類別的贈與稅務成本差異極大。以香港為例，優先順序為：
- 香港上市公司股票：印花稅僅0.13%，無其他直接稅項，最適合大額贈與。
- 香港非住宅物業：印花稅0.75%至4.25%，但須留意租約及釐印費。
- 香港住宅物業：印花稅1.5%至7.5%，且涉及「家庭安排」的舉證責任，成本最高。
- 台灣境內資產：須考慮台灣贈與稅（10%至20%）及30日申報時限。
- 內地資產：若視同轉讓規則生效，住宅物業贈與稅率達20%，且無成本扣除。
第二層：利用免稅額度進行年度分批贈與
台灣贈與稅的每年244萬元新台幣免稅額，可透過「跨年度分批贈與」來降低稅負。例如，一位台灣籍父親計劃贈與兒子新台幣1,000萬元，若分4年每年贈與244萬元（合計976萬元），則完全免稅；若一次性贈與，則須繳納約75.6萬元新台幣的贈與稅。香港雖無贈與稅，但住宅物業的印花稅亦可透過「分階段轉讓業權」（如先轉讓一半業權，次年再轉讓另一半）來降低單次交易的稅階，惟須注意每次轉讓均須繳付印花稅。
第三層：跨境家族信託的結構化安排
對於資產規模超過港幣5,000萬元的家庭，單純的贈與往往無法滿足稅務效率及資產保護的雙重需求。香港信託（受《受託人條例》第29章規管）及離岸信託（如BVI VISTA信託或開曼STAR信託）可提供以下優勢：
- 延遲稅務事件：資產注入信託時不視為轉讓，僅在受益人實際取得收益時才觸發稅務義務。
- 印花稅豁免：若信託架構中的物業轉讓屬於「同一實益擁有人」的變更，可申請印花稅豁免（須取得稅務局預先裁定）。
- 台灣贈與稅的規避：若信託委託人保留對信託資產的控制權（如可撤銷信託），台灣國稅局可能不將其視為已完成贈與，從而避免即時課稅。
結語：行動建議
生前贈與的稅務規劃，其核心在於「時間」與「形式」的雙重管理。香港的稅制優勢提供了獨特的窗口，但印花稅、台灣贈與稅及內地視同轉讓規則的疊加效應，使得「先送後稅」或「送錯形式」的代價可能高達資產價值的20%以上。以下是三項具體行動建議：
- 立即盤點資產所在地與稅務居民身份：香港、台灣、內地的稅務居民判定標準不同，建議每年更新個人居住天數記錄，並在出入境時保留行程證明。
- 住宅物業贈與前，務必取得印花稅署的「預先裁定」：根據《印花稅條例》第70條，納稅人可申請非正式裁定，釐清轉讓是否須繳付從價印花稅，費用全免且具法律約束力。
- 台灣籍贈與人應在每年12月底前完成當年度的贈與計劃：由於台灣贈與稅以曆年計算，12月31日前未使用的免稅額將歸零，無法遞延至下一年度。
免責聲明：本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。 / This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.