強積金自願供款提取：退休時提取的稅務處理

2025年4月，積金局公佈最新《強積金計劃統計摘要》季刊數據顯示，截至2024年12月底，強積金總資產規模已突破1.28萬億港元，而可扣稅自願性供款（TVC）帳戶數目更按年增長超過12%，達到約8.6萬個。隨著越來越多港人透過自願供款（包括TVC及僱主額外自願性供款）累積退休儲備，一個關鍵的稅務問題浮現：當計劃成員達到退休年齡（65歲）或符合其他法定提取條件時，提取這些供款及相關投資回報，究竟如何計入薪俸稅或利得稅？根據《稅務條例》（第112章）第26A條，強積金計劃下的權益提取，在特定情況下可獲豁免課稅，但自願供款部分與強制性供款的稅務處理存在顯著差異。尤其對於中產及自僱人士而言，若未能準確區分「供款時已獲扣稅」與「提取時需補稅」的邏輯，可能導致不必要的稅務負擔。本文將拆解強積金自願供款提取時的稅務規則，並提供實務操作要點。

強積金自願供款的分類與稅務基礎

理解提取稅務的第一步，是釐清不同類型自願供款在供款階段的稅務待遇。香港稅務制度採用「源頭原則」，但強積金供款扣稅安排則基於《稅務條例》第26A條及第26AB條的特別規定。

可扣稅自願性供款（TVC）的獨特地位

TVC是2019年4月1日推出的計劃，旨在鼓勵額外儲蓄。根據《稅務條例》第26AB條，TVC供款可申請薪俸稅或個人入息課稅扣除，每年上限為60,000港元（與合資格延期年金保費合併計算）。關鍵在於：供款時已獲扣稅的TVC，在提取時原則上無需再次課稅。這是因為香港稅制不重複徵稅——供款時扣稅等同於政府延後收取稅款，提取時若再徵稅，便構成雙重徵稅。積金局官方指引及稅務局評稅實務均確認此原則。

僱主自願性供款的稅務邏輯

僱主為僱員作出的額外自願性供款（非強制性部分），在供款階段可作為僱主的利得稅扣除項目（《稅務條例》第16(1)(f)條）。但對僱員而言，這筆供款在提取時是否計入其應課稅收入？根據《稅務條例》第9(1)(a)條，僱主向強積金計劃作出的供款，若屬於「因受僱工作而產生」的收入，原則上應課薪俸稅。然而，第9(3)條明確豁免僱主為僱員向認可退休計劃（包括強積金計劃）作出的供款，只要該供款不超過僱員相關收入的15%。實務上，稅務局評稅主任通常將僱主自願性供款視為「非現金福利」，在提取時不另徵稅，但前提是提取符合《強積金條例》規定的法定條件。

自僱人士自願供款的特殊處理

自僱人士（如的士司機、Freelancer、專業人士）的自願供款，在供款階段可申請稅務扣除，上限同樣為每年60,000港元（TVC）或根據利得稅計算的相關限額。提取時，這部分供款及投資收益同樣無需課稅。但自僱人士需注意：若其自願供款超出可扣稅上限，超出部分在供款時已無稅務優惠，提取時自然亦無需繳稅——這是「已稅資金」與「未稅資金」的根本區別。

提取條件與稅務觸發點

並非所有提取行為都享有稅務豁免。提取的「原因」直接決定稅務處理方式。

法定提取事件與稅務豁免

根據《強積金條例》第15條，計劃成員可在以下情況提取強積金權益：

• 年滿65歲退休
• 提早退休（60歲或以上並聲明永久離港）
• 完全喪失工作能力
• 永久離開香港
• 死亡（權益轉歸遺產承辦人）
• 帳戶結餘少於5,000港元（且過去12個月無供款）

在上述情況下提取的強積金權益（包括自願供款部分），均獲豁免薪俸稅及利得稅。稅務局在《稅務條例釋義及執行指引》第25號中明確指出，強積金計劃下的權益提取不屬於《稅務條例》第8條所定義的「入息」，因此無需申報。

提早提取的稅務陷阱

若成員未符合法定提取條件而擅自提取（例如透過虛假聲明提早取款），稅務局可能將該提取視為「其他收入」或「未經授權的福利」，並根據《稅務條例》第14條（利得稅）或第8條（薪俸稅）評稅。2023年，一名自僱人士因偽造「永久離港」證明提早提取80萬港元強積金，被稅務局追討約12萬港元稅款及罰款（稅務局2023年年報案例）。此外，未經授權提取可能觸犯《刑事罪行條例》第71條，最高可處監禁14年。

分期提取與一次性提取的稅務差異

實務上，成員可選擇一筆過提取或分期提取。從稅務角度，兩者均無需繳稅，但對個人財務規劃影響深遠。一筆過提取可能導致：

• 觸發「資產審查」：若提取後資產超過特定門檻，可能影響長者生活津貼（每月4,195港元）或高齡津貼（生果金）的申請資格。
• 喪失「扣稅資格」：若提取後再將資金存入TVC帳戶，該筆資金不可再次申請扣稅，因為TVC供款必須來自「新資金」。

分期提取則可維持持續現金流，但需注意：若分期提取的款項存入銀行戶口產生利息，該利息收入需按個人入息課稅或利得稅處理。

實務操作：申報與文檔管理

即使提取本身無需繳稅，正確的申報與記錄管理仍至關重要。

稅務申報表的填寫要點

在填寫個別人士報稅表（BIR60）時，提取的強積金權益無需在「入息」部分申報。但若提取款項中包含：

• 自願性供款的投資回報：這部分屬於「資本增值」，非應課稅收入，無需申報。
• 僱主自願性供款：同樣無需申報，但建議保存強積金受託人發出的「權益歸屬證明書」，以備稅務局查詢時使用。

唯一需要申報的情況是：若提取後將資金用於投資（例如購買股票、物業），所產生的股息、租金或利潤，需按相關稅務條例申報。

文件保存期限與稅務審查風險

根據《稅務條例》第51C條，納稅人須保存足夠的業務紀錄（包括強積金供款及提取紀錄）至少7年。建議保存以下文件：

• 強積金受託人發出的年度權益報表
• TVC供款收據（證明已申請扣稅）
• 提取申請表格副本
• 法定提取條件證明文件（如離港證明、醫生證明）

稅務局有權在評稅年度結束後6年內提出評稅或補加評稅（《稅務條例》第60條）。若涉及欺詐或蓄意逃稅，追溯期更長達10年。因此，即使提取稅務簡單，亦不應掉以輕心。

跨境稅務考量：離港提取的特別注意

若計劃成員因「永久離開香港」而提取強積金，需注意：

• 香港稅務：提取款項無需繳稅，但需向稅務局申報「離港清稅」（IR表格76A）。稅務局會要求申報截至離港日前的所有收入，並結清應繳稅款。
• 目的地稅務：若移居至美國、加拿大、澳洲等實施全球徵稅的國家，提取的強積金權益可能被視為「海外收入」或「退休金收入」，需在當地申報。例如，美國國稅局（IRS）將強積金視為「外國退休計劃」，提取時需按IRC § 72計算應課稅部分。建議在離港前諮詢跨境稅務顧問。

行動要點

1. 確認供款類型：在提取前，向強積金受託人索取「供款分類明細」，區分強制性供款、TVC、僱主自願性供款及自僱人士自願供款，以確認每部分的稅務處理。
2. 保存扣稅證明：所有TVC供款收據及報稅表副本應保存至少7年，以備稅務局日後查核「供款時已扣稅」的事實。
3. 避免提早提取：除非符合法定條件，否則提早提取不僅可能被追稅，更可能觸犯刑事條例，得不償失。
4. 考慮分期提取：若無迫切資金需求，選擇分期提取可避免一筆過資金影響政府福利資格，同時維持稅務豁免。
5. 跨境規劃需謹慎：若計劃離港，務必在提取前諮詢目的地國家的稅務顧問，避免因稅務分類不同而產生雙重徵稅或罰款。

本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。