被裁員遣散費稅務：長期服務金與退休金的免稅上限
2025年第一季，香港科技園及數碼港先後公布裁員計劃，合共削減約一百個職位；與此同時，滙豐、渣打等金融機構亦相繼傳出精簡架構的消息。對於被裁的港台專業人士而言，除了一紙離職信，最直接的財務衝擊來自一筆遣散費或長期服務金。然而，不少中產僱員誤以為這筆款項「全數免稅」，結果在報稅季節收到評稅通知時方知要補稅。事實上，《稅務條例》（第112章）第8條及《僱傭條例》（第57章）對遣散費、長期服務金及退休金設有嚴格的免稅上限及計算規則，稍一不慎便可能多繳數萬元薪俸稅。本文將拆解2024/25課稅年度下的法定免稅額、離職補償的稅務分類，以及自僱人士與中小企東主在計算利得稅時應注意的細節。
遣散費與長期服務金的稅務豁免基礎
法定免稅上限：以《僱傭條例》為基準
根據《稅務條例》第8(1)(a)條，僱員從受僱工作所得的一切入息均須課繳薪俸稅，但《稅務條例》第8(2)條明確列出若干豁免項目。其中，遣散費及長期服務金是否須課稅，關鍵在於該筆款項是否屬於「因終止受僱工作而獲得的補償」。稅務局在《稅務條例釋義及執行指引》第25號（2019年修訂版）中闡明，只有當該筆款項符合《僱傭條例》第31B條（遣散費）或第31R條（長期服務金）的法定計算方法時，方可享有稅務豁免。
具體而言，2024/25課稅年度的免稅上限為：遣散費或長期服務金中，相當於僱員最後一個月工資的款項，乘以服務年資（以年計），但最高不得超過港幣$390,000。此上限由《僱傭條例》第31B(1)條及第31R(1)條釐定，並隨每年的平均工資指數調整。舉例來說，一名月薪$50,000、服務滿15年的僱員，其法定遣散費計算為$50,000 × 15 = $750,000，但免稅額僅限於$390,000，超出部分須全數課稅。
超額部分的薪俸稅計算方式
超出免稅上限的部分，稅務局視為「額外報酬」，須併入該課稅年度的應評稅入息計算薪俸稅。值得注意的是，這筆超額款項的稅務處理方式與年終花紅或佣金一致，即按累進稅率（最高17%）或標準稅率（15%）計算，以較高者為準。
稅務局在2023年11月發布的《2023/24課稅年度報稅表指南》中特別提醒，僱主須在IR56F表格（終止受僱通知書）中，詳細列明遣散費或長期服務金的計算基礎，包括服務年資、最後月薪及法定免稅部分。若僱主未有正確填報，僱員仍須自行在報稅表中申報全數款項，並在附註中標明免稅部分的計算。
與「合約終止補償」的稅務區別
實務中常見的混淆，在於將遣散費與「合約終止補償」混為一談。根據稅務局一貫立場，若僱主因裁員而向僱員支付一筆「特惠金」或「恩恤金」，而該筆款項並非根據《僱傭條例》計算，則整筆款項均須課稅。例如，某科技公司向被裁員工支付三個月薪金作為「離職補償」，由於該款項不屬於《僱傭條例》下的法定遣散費，稅務局會將其全數視為應課稅入息。
退休金與強積金的稅務處理
強積金權益的提取稅務
根據《稅務條例》第8(2)(b)條，僱員從認可退休計劃（包括強積金計劃）中提取的權益，若符合《強制性公積金計劃條例》（第485章）第15條的規定，可獲豁免薪俸稅。具體而言，僱員在年滿65歲、永久離開香港、完全喪失工作能力或死亡的情況下提取的強積金權益，全數免稅。
然而，若僱員在65歲前因裁員而提取強積金權益（例如以「提早退休」為由），則該筆款項可能被視為「其他入息」而須課稅。稅務局在2022年的一份內部指引中明確指出，只有當提取原因符合《強積金條例》附表1的法定條件時，方可享有豁免。因此，被裁僱員若選擇提取強積金權益而非保留在帳戶內，應先確認提取原因是否合規。
長期服務金與強積金的對沖機制
2025年1月1日起，香港正式實施取消強積金對沖安排。根據《僱傭條例》第31R(3)條及《強積金條例》第15(3)條，僱主以往可用僱員的強積金僱主供款部分，對沖長期服務金或遣散費的法定責任。新安排下，僱主對沖的權利被廢除，但2025年1月1日前的服務年資仍可繼續對沖。
此變動對稅務計算的影響在於：若僱主在2025年後支付長期服務金，且該款項部分來自強積金對沖，則被對沖的部分（即僱主供款）是否須課稅？根據稅務局最新解說，被對沖的強積金權益本身已獲稅務豁免，因此僱主支付的長期服務金中，對應被對沖的部分亦不須課稅。但僱主須在IR56F表格中清楚標明對沖金額，否則稅務局可能重新評稅。
自僱人士的強積金供款扣稅
自僱人士（包括獨資經營者及合夥人）在計算利得稅時，可根據《稅務條例》第16(1)(d)條，就其強積金強制性供款申請扣稅，每年最高扣稅額為$18,000（2024/25課稅年度）。然而，自僱人士提取強積金權益時，若提取原因為「結束業務」，則須注意稅務局可能將該筆款項視為「資本回報」而非「入息」，從而無須課稅。但若提取後隨即重開業務，稅務局可能引用「實質重於形式」原則，認定提取並非真正結束業務，從而徵收利得稅。
中小企東主與合夥人的特殊考量
利得稅框架下的離職補償處理
對於中小企東主而言，若公司向其支付遣散費或長期服務金，該筆款項在利得稅層面的處理與薪俸稅截然不同。根據《稅務條例》第16(1)條，僱主支付的遣散費或長期服務金，若符合《僱傭條例》的法定計算，可作為「營業開支」在利得稅中扣除。但稅務局在2021年《評稅指引》中強調，若該筆款項被視為「資本性質」（例如因業務重組而支付的巨額補償），則不能扣除。
實務中，若東主同時是公司董事，其離職補償可能被稅務局重新歸類為「董事袍金」，從而須按薪俸稅而非利得稅處理。因此，東主在設計離職協議時，應明確區分「僱員身份」與「董事身份」的補償，並保留相關董事會決議及僱傭合約作為佐證。
合夥業務中的利潤分配與遣散費
合夥企業的合夥人若因業務結束而獲分配剩餘資產，該筆款項通常被視為「資本回報」，而非遣散費，因此無須課稅。但若合夥人同時是合夥企業的僱員（即收取薪金的合夥人），則其離職補償須按上述遣散費規則處理。稅務局在《合夥業務稅務指引》（2023年修訂版）中明確指出，合夥人僅在同時持有僱傭合約的情況下，方可享有遣散費的稅務豁免。
家族信託與離職補償的規劃
部分高淨值中產會透過家族信託持有業務權益。若信託向受益人（即僱員）支付離職補償，該筆款項的稅務處理取決於信託的性質。根據《稅務條例》第3條，若信託被視為「可撤銷信託」（即委託人保留控制權），則信託的入息須歸入委託人的個人入息計算。反之，若信託為「不可撤銷信託」，則受益人的離職補償須按一般薪俸稅規則處理。
實務操作與報稅注意事項
IR56F表格的正確填寫
僱主在僱員離職後一個月內，須向稅務局提交IR56F表格。表格中第5部分要求填寫「遣散費/長期服務金」的詳細資料，包括：
- 服務年資（以整年及整月計算）
- 最後月薪
- 法定免稅金額（上限$390,000）
- 超額部分（即應課稅金額）
僱員在收到IR56F副本後，應核對上述數據是否正確。若發現僱主低估免稅金額（例如將整筆款項申報為全數應課稅），僱員應主動向稅務局提交書面解釋，並附上《僱傭條例》的計算表。
報稅表中的申報策略
在填寫個別人士報稅表（BIR60）時，僱員應在第4部分「入息」中，將遣散費或長期服務金全數填報，然後在第6部分「免稅額及扣除」中，以「其他免稅額」名義申報法定免稅部分。稅務局在2023年更新了報稅表指引，明確允許此種申報方式。若僱員未有申報免稅部分，稅務局會自動按全數評稅，僱員須於事後提出反對。
反對評稅的時限與程序
若僱員對評稅結果不滿，須在評稅通知書發出日期起一個月內，以書面向稅務局提出反對。反對信中應明確引用《稅務條例》第8(2)條及《僱傭條例》第31B/31R條，並附上僱主提供的IR56F表格副本及計算表。稅務局在收到反對後，通常需時四至六個月處理。若反對被駁回，僱員可上訴至稅務上訴委員會。
三個具體行動要點
- 核對IR56F表格：離職後一個月內，向僱主索取IR56F表格副本，確認遣散費或長期服務金的法定免稅計算是否正確，尤其留意服務年資及最後月薪的數字。
- 保留強積金對沖紀錄：若僱主在2025年1月1日前後採用對沖安排，務必保留強積金權益報表及僱主對沖計算書，以便日後申報免稅額時佐證。
- 自僱人士分開帳目：若同時經營業務及受僱，應將業務利潤與離職補償分開申報，避免稅務局將兩者合併計算而增加稅務風險。
本文不構成稅務建議。涉及個人稅務情況請諮詢持牌會計師或稅務師。 / This does not constitute tax advice. Consult a licensed CPA or tax advisor for your specific situation.